建立健全會計機構(gòu)，配備與工作要求相適應(yīng)、具有一定素質(zhì)和數(shù)量的會計人員，是做好會計工作，充分發(fā)揮會計職能作用的重要保證。

《會計法》第二十二條規(guī)定了國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計機構(gòu)和會計人員的主要職責。其主要內(nèi)容包括：依法進行會計核算；依法實行會計監(jiān)督；擬定本單位辦理會計事務(wù)的具體辦法；參與擬定經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃，考核、分析預(yù)算、財務(wù)計劃的執(zhí)行情況；辦理其他會計事務(wù)。為了進一步保障各單位的會計機構(gòu)和會計人員切實履行《會計法》賦予的職責，加強會計機構(gòu)和會計人員管理，在《規(guī)范》第二章會計機構(gòu)和會計人員中專門對會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員配備、會計機構(gòu)負責人和會計主管人員、總會計師、會計工作崗位、會計人員職業(yè)道德等問題作了具體規(guī)定。

（一）設(shè)置會計機構(gòu)應(yīng)以會計業(yè)務(wù)需要為基本前提

《會計法》第二十一條和《規(guī)范》第六條都規(guī)定，是否單獨設(shè)置會計機構(gòu)由各單位根據(jù)自身會計業(yè)務(wù)的需要自主決定。一般而言，一個單位是否單獨設(shè)置會計機構(gòu)，往往取決于下列各因素：

1.單位規(guī)模的大小。一個單位的規(guī)模，往往決定了這個單位內(nèi)部職能部門的設(shè)置，也決定了會計機構(gòu)的設(shè)置與否。一般來說，大中型企業(yè)和具有一定規(guī)模的事業(yè)行政單位，以及財務(wù)收支數(shù)額較大、會計業(yè)務(wù)較多的社會團體和其他經(jīng)濟組織，都應(yīng)單獨設(shè)置會計機構(gòu)，如會計（或財務(wù)）處、部、科、股、組等，以便及時組織本單位各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的核算，實行有效的會計監(jiān)督。

2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡。經(jīng)濟業(yè)務(wù)多、財務(wù)收支量大的單位，有必要單獨設(shè)置會計機構(gòu)，以保證會計工作的效率和會計信息的質(zhì)量。

3.經(jīng)營管理的要求。有效的經(jīng)營管理是以信息的及時準確和全面系統(tǒng)為前提的。

一個單位在經(jīng)營管理上的要求越高，對會計信息的需求也相應(yīng)增加，對會計信息系統(tǒng)的要求也越高，從而決定了該單位設(shè)置會計機構(gòu)的必要。

（二）不設(shè)置會計機構(gòu)的應(yīng)當配備會計人員

《規(guī)范》在第六條中規(guī)定：“不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)條件的，應(yīng)當在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員。”這是《規(guī)范》對設(shè)置會計機構(gòu)問題提出的又一原則性要求。對于不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)的單位，如財務(wù)收支數(shù)額不大、會計業(yè)務(wù)比較簡單的企業(yè)、機關(guān)、團體、事業(yè)單位和個體工商戶等，為了適合這些單位的內(nèi)部客觀需要和組織結(jié)構(gòu)特點，《規(guī)范》允許其在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員，這類機構(gòu)一般應(yīng)是單位內(nèi)部與財務(wù)會計工作接近的機構(gòu)，如計劃、統(tǒng)計或經(jīng)營管理部門，或者是有利于發(fā)揮會計職能作用的內(nèi)部綜合部門，如辦公室等。只配備專職會計人員的單位也必須具有健全的財務(wù)會計制度和嚴格的財務(wù)手續(xù)，其專職會計人員的專業(yè)職能不能被其他職能所替代。

（三）實行代理記帳是途徑之一

《規(guī)范》第八條規(guī)定：“沒有設(shè)置會計機構(gòu)和配備會計人員的單位，應(yīng)當根據(jù)《代理記帳管理暫行辦法》委托會計師事務(wù)所或者持有代理記帳許可證書的其他代理記帳機構(gòu)進行代理記帳?！贝隧椧?guī)定的目的，是適應(yīng)不具備設(shè)置會計機構(gòu)、配備計人員的小型經(jīng)濟組織解決記帳、算帳、報帳問題的要求。代理記帳，是指由社會中介機構(gòu)即會計咨詢、服務(wù)機構(gòu)代替獨立核算單位辦理記帳、算帳、報帳業(yè)務(wù)。這是隨著我國經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)的一種新的社會性會計服務(wù)活動。近年來，在我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的同時，各單位的組織形式、經(jīng)營規(guī)模都發(fā)生了很大變化，一些規(guī)模較小的企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他經(jīng)濟組織大量出現(xiàn)，這就產(chǎn)生了現(xiàn)有會計人員的數(shù)量難以適應(yīng)不斷增長的各類經(jīng)濟組織進行會計核算要求的問題。一些經(jīng)濟組織很難找到業(yè)務(wù)素質(zhì)相當?shù)臅嬋藛T；而且，有些經(jīng)營規(guī)模較小的經(jīng)濟組織配備一名會計和出納，費用 上也較難承受。在這種情況下，代理記帳業(yè)務(wù)應(yīng)運而生。為了肯定代理記帳業(yè)務(wù)，第八屆全國人大常委會第五次會議在修訂《會計法》中，明確規(guī)定對不具備設(shè)置會計機構(gòu)條件的單位，可以委托經(jīng)批準設(shè)立的會計咨詢、服務(wù)機構(gòu)進行代理記帳，從而確立了代理記帳業(yè)務(wù)的法律地位。為了具體規(guī)范代理記帳業(yè)務(wù)，財政部于1994年6月23日發(fā)布了《代理記帳管理暫行辦法》，對從事代理記帳的條件、代理記帳的程序、委托雙方的責任和義務(wù)等作了具體規(guī)定。

1.從事代理記帳業(yè)務(wù)的條件。從事代理記帳業(yè)務(wù)的機構(gòu)，應(yīng)當至少有三名持有 會計證的專職從業(yè)人員，同時可以聘用一定數(shù)量相同條件的兼職從業(yè)人員；主管代理記帳業(yè)務(wù)的負責人必須具有會計師以上的專業(yè)技術(shù)資格；有健全的代理記帳業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)管理制度；機構(gòu)的設(shè)立依法經(jīng)過工商行政管理部門或者其他管理部門核準登記；除會計師事務(wù)所外，其他代理記帳機構(gòu)必須持有縣級以上財政部門核發(fā)的代理記帳許可證書。

2.代理記帳業(yè)務(wù)范圍。代理記帳機構(gòu)可以接受委托代表委托人辦理的業(yè)務(wù)主要有：根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記帳憑證、登記會計帳簿、編制財務(wù)報告等；定期向有關(guān)部門和其他會計報表使用者提供會計報表；定期向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料；承辦委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

3.代理記帳的基本程序。首先，委托人與代理記帳機構(gòu)在相互協(xié)商的基礎(chǔ)上簽訂書面委托合同。委托合同除應(yīng)具備法律規(guī)定的基本條款外，應(yīng)當明確以下內(nèi)容：委托人、受托人對會計資料合法、真實、準確、完整應(yīng)承擔的責任；會計憑證傳遞程序和簽收手續(xù)；編制和提供會計報表的要求；會計檔案的保管要求；委托人、受托人終止委托合同應(yīng)當辦理的會計交接事宜等。其次，代理記帳機構(gòu)根據(jù)委托合同約定，定 期派人到委托人所在地辦理會計核算業(yè)務(wù)；或者根據(jù)委托人送交的原始憑證在代理記帳機構(gòu)所在地辦理會計核算業(yè)務(wù)。第三，代理記帳機構(gòu)為委托人編制的會計報表，經(jīng)代理記帳機構(gòu)負責人和委托人審閱并簽章后，按照規(guī)定報送有關(guān)部門。

4.委托人的責任和義務(wù)。委托人對代理記帳機構(gòu)在委托合同約定范圍內(nèi)的行為承擔責任，同時委托人委托代理記帳機構(gòu)代理記帳應(yīng)當承擔相應(yīng)的義務(wù)，包括：對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須填制或者取得符合會計制度的原始憑證；應(yīng)當配備專人負責日常貨幣資金收支和保管；及時向代理記帳機構(gòu)提供合法、真實、準確、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；對于代理記帳機構(gòu)退回要求按照會計制度進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當及時予以更正、補充。

5.代理記帳人員的從業(yè)規(guī)則。主要包括：遵守會計法律、法規(guī)和匯票統(tǒng)一會計制度，依法履行職責；對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密負有保密義務(wù)；對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚恚峁┎粚嵉臅嬞Y料，以及其他不符合法律、法規(guī)規(guī)定的要求，應(yīng)當拒絕，對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題負有解釋的責任。