在生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅的會計計算中，首先應準確地計算企業(yè)當期內銷貨物的銷項稅額。其次，應準確計算企業(yè)當期不予抵扣和退稅的稅額。這是實行“免、抵、退”稅的出口企業(yè)正確計算應退稅額的重要環(huán)節(jié)。其三，正確計算“免、抵、退”稅企業(yè)當期應退稅額和當期應免抵稅額。其四，未抵扣完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣。

出口企業(yè)在向退稅部門申報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》后，有時企業(yè)在當月收不到退稅部門的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》，往往在下個月初才能收到，因此，免、抵、退稅的核算應推遲在次月進行。

在生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務中，有的有進料加工復出口業(yè)務，有的則沒有，其核算復雜程度不一，現(xiàn)分別敘述如下：

一般出口貿易“免、抵、退”增值稅的會計處理，即沒有從國內購進免稅原材料和沒有進料加工復出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅核算。

在利用上述公式計算“當期應納稅額”、“免、抵、退稅額”、“當期應退稅額”、“當期免抵稅額”時，應準確掌握該公式及其變化：

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算。

由免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額變?yōu)椋?/p>

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）

（2）當期應納稅額的計算。

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

（3）免抵退稅額的計算。

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

一般出口貿易“免、抵、退”增值稅的核算方法是：不論是內銷產(chǎn)品還是外銷產(chǎn)品耗用的原材料等的進項稅額，在購進時均應計入“應交稅費——應交增值稅進項稅額”進行抵扣；當產(chǎn)品出口時，由于對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，故不需計算銷項稅額，也不需進行會計處理，但應以出口貨物的離岸價為基數(shù)按上述公式（1）計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，按規(guī)定從供抵扣的進項稅額中接著出來，進入產(chǎn)品銷售成本， 并作相應的會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

當出口產(chǎn)品的《出口報關單》（出口退稅專用）和《外匯核銷單》（出口退稅專用）或中遠期結匯證明等出口單證齊全時，應向征稅機關的退稅部門申報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，按上述公式（3）計算出“免抵退稅額”，并與上月的“應交稅費——應交增值稅”科目的余額進行對照，若“應交稅費——應交增值稅”借方無余額，則不存在應退稅額；若“應交稅費——應交增值稅”的借方余額大于“免抵退稅額”時，則當期應退稅額等于免抵退稅額，剩余的差額結轉下期繼續(xù)抵扣；若“應交稅費——應交增值稅”借方余額小于“免抵退稅額”時，則當期應退稅額等于“應交稅費——應交增值稅”借方余額。

當接到退稅部門下達的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后，將應退稅額作賬務處理：

借：應收出口退稅

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

在收到稅務機關的出口退稅款時，作會計分錄：

借：銀行存款

貸：應收出口退稅

此外，稅法規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關出口之日起超過6個月未收齊有關出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的，主管國稅機關視同內銷貨物計算征稅。因此，生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關出口之日起超過6個月未收齊有關出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的，還應將外銷貨物收入調整為內銷貨物收入，其會計分錄如下：

在不能向有關方收取增值稅，而由出口企業(yè)自己繳納時：

借：主營業(yè)務收入——出口收入

貸：主營業(yè)務收人——內銷收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

在能向有關方收取增值稅時：

借：產(chǎn)品銷售收入——出口收入

貸：產(chǎn)品銷售收入——內銷收入

同時補提銷項稅額：

借：其他應收款

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

如果出口貨物的征稅率與退稅率有差異，還需將原來作出口銷售時按征稅率與退稅率之差計算轉出的該部分“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”沖減，其會計分錄為：

借：產(chǎn)品銷售成本（紅字）

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）