貨幣資金審計在審計實務(wù)中難度相對較低，錯報風(fēng)險也相對較低。

雖然錯報風(fēng)險相對較低，但并不等同于沒有風(fēng)險。正相反，從近幾年中國證監(jiān)會披露的財務(wù)造假案例看，很大一部分造假行為都是在監(jiān)管當(dāng)局對貨幣資金的檢查中露出了馬腳。

貨幣資金科目的舞弊只是深層次舞弊行為的一個“表征”。因為對企業(yè)而言，不論是收入的實現(xiàn)還是債務(wù)的償付，不論是融資的成果還是投資的收益，最終都要體現(xiàn)在貨幣資金科目中——只有真真正正通過了“收、付”，一個企業(yè)才能獲得現(xiàn)金流，才能保證整個企業(yè)的“血液循環(huán)系統(tǒng)”正常工作，如果一個企業(yè)的貨幣資金科目出現(xiàn)了問題，往往就意味著這個企業(yè)有著更加嚴(yán)重的“健康隱患”。因此，在對貨幣資金科目審計時，仔細(xì)、慎重的審計程序往往能夠最有效、最直接的印證審計人員的懷疑。

對審計人員而言，由于貨幣資金的審計程序一般不涉及重大的執(zhí)業(yè)判斷，程序執(zhí)行的難度低，因此，一旦出現(xiàn)審計失敗，執(zhí)業(yè)人員很難向執(zhí)法部門就在執(zhí)業(yè)過程中保持了應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎作出有效的申辯。所以，不論是由誰來執(zhí)行貨幣資金的審計程序，都應(yīng)該認(rèn)真、慎重地予以對待。

根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15 號——財務(wù)報告的一般規(guī)定（2014 年修訂）》第十九條第一款規(guī)定，貨幣資金列報的具體要求包括：按庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等分類列示貨幣資金期初余額、期末余額。披露因抵押、質(zhì)押或凍結(jié)等對使用有限制的款項，以及存放在境外的款項總額。公司應(yīng)單獨披露存放在境外且資金匯回受到限制的款項。

在審計過程中，審計人員至少需要通過實施審計程序獲取以下信息：

1、貨幣資金的各項明細(xì)；

2、其他貨幣資金的明細(xì)；

3、受限貨幣資金的金額及受限原因；

4、涉及外幣項目的，需要列示外幣幣種、原幣金額、折算匯率。

審計程序詳解

貨幣資金科目的審計程序主要有以下內(nèi)容：

1.獲取或編制貨幣資金（包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）余額明細(xì)表：

（1）分別復(fù)核加計是否正確，并分別與總賬金額、日記賬合計數(shù)核對是否相符，總計數(shù)與財務(wù)報表核對是否相符；

（2）檢查非記賬本位幣的折算匯率及折算金額是否正確。

注釋：

①編制貨幣資金明細(xì)表，審計人員要回答的最核心的問題就是：審計客戶的貨幣資金以何種形式存在，其規(guī)模和業(yè)務(wù)水平、業(yè)務(wù)形式是否匹配。

從存在形式上看，審計客戶的貨幣資金包括了庫存現(xiàn)金、銀行存款、各類保證金、存出投資款等，貨幣資金的這些存在形式，都與審計客戶的業(yè)務(wù)形式密切相關(guān)。比如，對于審計客戶的日常結(jié)算方式包括了以銀行承兌匯票結(jié)算，那么相應(yīng)的應(yīng)該存在與承兌規(guī)模相匹配的保證金；再比如，如果企業(yè)并未在省外開展業(yè)務(wù)，卻在外省開立了銀行賬戶，或者企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模較小，但卻開立了大量的銀行賬戶，這些現(xiàn)象都是審計人員需要進(jìn)行關(guān)注的事項，所以對于審計客戶異地開立的銀行賬戶、余額長年保持微小變動的賬戶審計人員需要詳細(xì)了解其用途和實際控制人。

從余額規(guī)模上看，審計客戶的貨幣資金占流動資產(chǎn)的比例不應(yīng)該太高。對于余額規(guī)模是否合理，可以從以下幾個方面入手：一是結(jié)合長短期借款科目分析，如果企業(yè)存在大額的短期借款，同時又列報了大額的貨幣資金，那么就需要關(guān)注，審計客戶的貨幣資金是否存在被質(zhì)押、凍結(jié)或者被關(guān)聯(lián)方或者大股東占用的情形，如果審計客戶列示了大額的保證金，但審計客戶卻并沒有相應(yīng)的銀行承兌業(yè)務(wù)，或者有銀行承兌業(yè)務(wù)卻沒有相應(yīng)的保證金，也表明貨幣資金可能存在異常。

②編制貨幣資金明細(xì)表時，可以按照期初數(shù)、本期借方、本期貸方、期末余額進(jìn)行列示。需要指出的是：如果審計客戶有外幣項目，應(yīng)當(dāng)對當(dāng)期折算匯率進(jìn)行復(fù)核。折算過程需要體現(xiàn)在明細(xì)表的底稿中，并在審計說明中記錄期末折算匯率的數(shù)據(jù)來源。

在實際情況中，被審計單位使用的折算匯率一般是資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率，這個匯率可以通過國家外匯管理局的官方網(wǎng)站查詢，也可以到中國銀行的外匯查詢頁面進(jìn)行查詢（http://www.boc.cn/sourcedb/whpj/）。另外，在一些大型的企業(yè)集團(tuán)中，集團(tuán)財務(wù)部一般會對折算匯率以內(nèi)部文件的形式統(tǒng)一下發(fā)，在審計時可以先向企業(yè)了解，如有相應(yīng)的文件，應(yīng)當(dāng)取得該文件并對其中規(guī)定的折算匯率進(jìn)行復(fù)核。

③編制貨幣資金明細(xì)表時，對銀行存款的明細(xì)項目，需要取得被審計單位的開戶許可證及《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》。將開戶許可證和開戶清單上的信息和企業(yè)銀行存款進(jìn)行核對。

《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》需要企業(yè)攜帶開戶密碼去基本戶銀行打印，并加蓋銀行公章。開戶密碼是企業(yè)在開立基本戶時銀行給的一張紙，上面寫著“存款人名稱”和“存款人密碼”。