決算期間，不少同志詢問利潤(rùn)分配的“會(huì)計(jì)處理”問題，我簡(jiǎn)單談?wù)勥@個(gè)問題，盡管我認(rèn)為大家問的實(shí)際上不是會(huì)計(jì)問題，更不是“會(huì)計(jì)處理”的問題。

一、法定盈余公積

（一）是否提取。

1.根據(jù)公司法，“公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取?！痹诒仨氂?jì)提盈余公積的階段（即法定公積金累計(jì)額未達(dá)到公司注冊(cè)資本的百分之五十），會(huì)計(jì)無(wú)需請(qǐng)示，也無(wú)需與其他部門協(xié)商，必須按照公司法規(guī)定足額提取。

2.在“可以繼續(xù)提取”階段（即公司法定公積金累計(jì)額高于公司注冊(cè)資本的百分之五十以上，可以不再提取、也可以繼續(xù)提取的階段），要根據(jù)股東會(huì)決議或上級(jí)公司已經(jīng)決定的政策，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，決定是否繼續(xù)提取。

（二）會(huì)計(jì)處理。

會(huì)計(jì)分錄省略，我認(rèn)為沒有不會(huì)這個(gè)分錄的會(huì)計(jì)，如果有，請(qǐng)別出聲，自己去翻教科書學(xué)習(xí)。我只講一下法定盈余公積與決算報(bào)表的關(guān)系，即資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的類型。

必須提取階段和股東會(huì)或上級(jí)公司已經(jīng)有明確規(guī)定需要繼續(xù)提取且一貫執(zhí)行的“繼續(xù)提取”階段的法定盈余公積，需要在當(dāng)年決算中計(jì)提。如果決算是手工處理，則參照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。

繼續(xù)提取階段，如果“是否提取”問題是一年一議，則參照任意盈余公積處理。

二、對(duì)股東的分配和任意盈余公積

對(duì)股東的分配和任意盈余公積在股東會(huì)討論通過的期間處理，不在股東會(huì)之前的決算中預(yù)提，股東會(huì)決議后也不調(diào)整前期決算。如果股東會(huì)在前一期決算報(bào)出前做出了決議，需要且僅需要作為披露事項(xiàng)予以披露。

三、國(guó)有企業(yè)特有的利潤(rùn)分配

（一）國(guó)有資本收益和專項(xiàng)稅后利潤(rùn)的性質(zhì)。

國(guó)有資本收益是國(guó)家以股東身份向國(guó)有企業(yè)收取的投資收益，屬于對(duì)股東的分配、是利潤(rùn)分配范疇，與稅金迥異。

從性質(zhì)上講，只有中國(guó)XX總公司等歸國(guó)資委、財(cái)政部等直接管理的企業(yè)交給財(cái)政部的才叫“國(guó)有資本收益”，其下屬公司交給總公司的和更低層級(jí)公司之間的，只是按照國(guó)有資本收益的相關(guān)規(guī)定收取的投資收益，不是國(guó)有資本收益，因?yàn)榭偣疽韵缕髽I(yè)的資本是“國(guó)有法人資本”，相應(yīng)的其上交的投資收益是國(guó)有法人資本收益。由于國(guó)有法人資本也屬于廣義的國(guó)有資本，因此在日常交流中把國(guó)有企業(yè)所屬企業(yè)上交的投資收益都稱作國(guó)有資本收益也無(wú)妨，但在對(duì)外報(bào)送的報(bào)表上，不能作為國(guó)有資本收益列示。

專項(xiàng)稅后利潤(rùn)是國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配的一種特殊形式，僅對(duì)特殊行業(yè)收取且收取的比例、額度沒有國(guó)有資本收益那么固定。

（二）會(huì)計(jì)處理。

上述兩項(xiàng)，以及兩項(xiàng)當(dāng)中的細(xì)分小項(xiàng)，會(huì)計(jì)上均作為對(duì)股東的分配處理。不同之處是：國(guó)有資本收益是分配上交年度上一年的利潤(rùn)；專項(xiàng)稅后利潤(rùn)是分配上交年度當(dāng)年的利潤(rùn)