根據(jù)價(jià)值鏈的基本思想，從上游 到下游進(jìn)行全方位的立體化考量，方可實(shí)現(xiàn)對(duì)藥業(yè)成本控制體系的整體規(guī)劃。

優(yōu)勝劣汰是競(jìng)爭(zhēng)的基本原則，企業(yè)要生存、發(fā)展就必須擁有自己 的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。不過(guò)永恒的一點(diǎn)是，不論企業(yè)試圖建立何種競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，成本控制都是其達(dá)到目的的有效工具。幾十年來(lái)，不論管理理論如何發(fā)展變化，成本控制都是不變的課題，因此向成本控制要效益是企業(yè)管理的一個(gè)重要著力點(diǎn)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，產(chǎn)品的多樣化、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的增大，傳統(tǒng)的成本管理模式已越來(lái)越不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。因此在當(dāng)前醫(yī)藥行業(yè)所面臨的特定環(huán)境下，研究企業(yè)成本控制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

本文以現(xiàn)代成本管 理理論為基礎(chǔ)，為醫(yī)藥行業(yè)進(jìn)行成本管理體系的設(shè)計(jì)。針對(duì)部分醫(yī)藥行業(yè)當(dāng)前 成本管理系統(tǒng)不健全、成本控制缺乏科學(xué)性和連貫性以及會(huì)計(jì)工作不規(guī)范等問(wèn) 題，提出了構(gòu)建成本控制體系的新思路，即轉(zhuǎn)換成本管理思路，并根據(jù)價(jià)值鏈 的基本思想，對(duì)藥業(yè)成本控制體系進(jìn)行了整體規(guī)劃。

成本管理現(xiàn)狀

中國(guó)醫(yī)藥企業(yè)大多還停留在傳統(tǒng)的成本控制理念上，即只注重生產(chǎn)制造過(guò)程的成本控制，而很少將成本管理的范圍轉(zhuǎn)向涵蓋產(chǎn)品的整個(gè)生命周期。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)，其重復(fù)性擴(kuò)大再生產(chǎn)和知識(shí)含量的低下，使得制造成本在產(chǎn)品中占較大 比重，其他如研發(fā)成本、售后服務(wù)成本等所占的比重很小，因此這些成本在成 本核算和管理中不被重視。

就成本管理空間看，現(xiàn)在一般醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn) 成本中直接生產(chǎn)成本比例不高，其中包括原材料、輔料、包裝材料以及燃料動(dòng)力費(fèi)用，生產(chǎn)過(guò)程中成本壓縮的空間很小，而制造費(fèi)用比例較大，一般在20% ～40%，存在著很大的成本壓縮空間。在醫(yī)藥企業(yè)的利潤(rùn)表中，產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用的比重較大(事實(shí)上，制藥企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用在其銷(xiāo)售額中的平均水平為45%)，企業(yè)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不高并且這些費(fèi)用大部分是固定費(fèi)用，因而企業(yè)在營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用上存在的可壓縮空間較大。

成本管理體系設(shè)計(jì)指導(dǎo)思想

1.以競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制推 動(dòng)成本管理;

2.以激勵(lì)機(jī)制推動(dòng)成本管理;

3.以決策機(jī)制推動(dòng)成本管理;

4.以約束機(jī)制推動(dòng)成本管理;

5.以人才機(jī)制推動(dòng)成本管理;

基于價(jià)值鏈的 整體規(guī)劃

目前從產(chǎn)品本身的角度來(lái)考慮降低成本的方法已沒(méi)有太大余地。成 本產(chǎn)生于產(chǎn)品(或服務(wù))生產(chǎn)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，并在人流、物流、信息流資金流 中伴隨著新價(jià)值的創(chuàng)造和各種資源的消耗。因此，在價(jià)值鏈中蘊(yùn)含著更多的成 本控制機(jī)會(huì)，只有通過(guò)對(duì)企業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，才可以有效地實(shí)現(xiàn)成本控制 。

醫(yī)藥行業(yè)價(jià)值鏈分析

成本的構(gòu)成往往貫穿于產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，產(chǎn)品成 本按生命周期劃分為三個(gè)組成部分—上游成本、制造成本和下游成本。各成本 構(gòu)成如下：

上游成本：研發(fā)費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、制造原型、檢驗(yàn)費(fèi)用同步工程設(shè) 計(jì)和質(zhì)量改進(jìn)

制造成本：外購(gòu)成本

直接制造成本

間接制 造成本

下游成本：營(yíng)銷(xiāo)和分銷(xiāo)—包裝、裝運(yùn)、樣品、推廣和廣告

服務(wù)及維修 —退貨、服務(wù)和產(chǎn)品責(zé)任

同其他醫(yī)藥企業(yè)一樣，醫(yī)藥行業(yè)的價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)由支持活動(dòng)和主 體活動(dòng)共同構(gòu)成，其中支持活動(dòng)包括行政、財(cái)務(wù)、信息技術(shù)、人力資源、技術(shù) 支持、采購(gòu)管理等;主體活動(dòng)包括產(chǎn)品研發(fā)、臨床試驗(yàn)、原料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn) 、產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)等。由于醫(yī)藥企業(yè)的特殊性，在價(jià)值鏈的主體活動(dòng)中，新產(chǎn)品的研 發(fā)和新產(chǎn)品上市是兩個(gè)非常關(guān)鍵的活動(dòng)。然而目前醫(yī)藥行業(yè)還沒(méi)有形成一個(gè)引 導(dǎo)藥品開(kāi)發(fā)的有效機(jī)制，在新藥尤其是西藥方面幾乎沒(méi)有研發(fā)能力，這是醫(yī)藥 行業(yè)的弱點(diǎn)，也是企業(yè)整體發(fā)展的“瓶頸”。另外醫(yī)藥企業(yè)的新產(chǎn)品上市前有 很?chē)?yán)格的報(bào)批程序，新藥只有在獲得批準(zhǔn)后才可以上市，如果這一過(guò)程不能順 利完成，企業(yè)價(jià)值鏈便會(huì)在這里斷裂，后繼工作便無(wú)法開(kāi)展下去。因此報(bào)批環(huán) 節(jié)也是企業(yè)整體發(fā)展的一個(gè)制約因素。

醫(yī)藥行業(yè)成本管理整體規(guī)劃

根據(jù)價(jià)值 鏈理論的基本思想，醫(yī)藥行業(yè)的成本控制活動(dòng)可以劃分為兩類：主體活動(dòng)和支 持活動(dòng)，主體活動(dòng)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，支持活動(dòng)是促使企業(yè)主體活動(dòng)順利進(jìn)行 的輔助活動(dòng)，全面成本管理的實(shí)施有賴于這兩類活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和彼此協(xié)調(diào)。 基于醫(yī)藥行業(yè)自身特點(diǎn)及目前成本控制存在的問(wèn)題，對(duì)其全面成本控制體系進(jìn) 行設(shè)計(jì)，全面成本控制體系如圖2所示。

醫(yī)藥行業(yè)的主體活動(dòng)包括材料采購(gòu)、 產(chǎn)品生產(chǎn)、存貨管理、產(chǎn)品銷(xiāo)售四個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本的控制就集中在這 四個(gè)方面，因此醫(yī)藥行業(yè)的成本控制體系包括采購(gòu)成本控制體系、生產(chǎn)成本控 制體系、存貨成本控制體系、銷(xiāo)售成本控制體系四個(gè)主要部分。

成本管理體 系設(shè)計(jì)的總體思路應(yīng)充分考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求，以成本控制目 標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，實(shí)施責(zé)任成本管理。成本控制體系要形成以職能部門(mén)集中管理為 綱，以各個(gè)主要物控工序?yàn)轳v點(diǎn)，形成縱橫交錯(cuò)的成本控制網(wǎng)絡(luò)，按重要性原 則確認(rèn)各責(zé)任主體，按可控性原則落實(shí)其責(zé)、權(quán)、利。

將按各部門(mén)管轄范圍 劃分級(jí)次。第一級(jí)成本控制中心為公司財(cái)務(wù)部;第二級(jí)成本控制中心為公司采 購(gòu)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)等;第三級(jí)為各職能部門(mén)下屬各車(chē)間、班組。依 此類推直至個(gè)人。公司總的成本控制由財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)督實(shí)施，財(cái)務(wù)部門(mén)將總成本 分解落實(shí)到各職能部門(mén)(二級(jí)成本控制中心)。各二級(jí)成本控制中心將其成本責(zé) 任層層分解直至員工個(gè)人。形成完整的成本控制體系，做到事事有人做、事事 有人干，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，使“權(quán)有所屬、責(zé)有所歸、利有所享”。

特別說(shuō)明

在醫(yī)藥行業(yè)成本控制體系中，價(jià)值鏈思想的引入使得采購(gòu)和存貨成本控制更加 有效。對(duì)采購(gòu)和存貨成本進(jìn)行控制，除了要制定好計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)，利用財(cái)務(wù)系統(tǒng) 對(duì)采購(gòu)過(guò)程和存貨流通過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的制度約束，還要認(rèn)識(shí)到采購(gòu)管理和存貨 管理是兩個(gè)相互獨(dú)立卻又相互影響的過(guò)程，二者的交叉點(diǎn)是成本控制的重要內(nèi) 容，成本控制要注意對(duì)這些交叉點(diǎn)進(jìn)行管理。

醫(yī)藥行業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本實(shí)施全面 的跟蹤與控制，這一過(guò)程強(qiáng)調(diào)與產(chǎn)品相關(guān)的收入與成本的監(jiān)控。由于制藥企業(yè) 生產(chǎn)環(huán)節(jié)的特殊性，環(huán)境成本也被納入產(chǎn)品成本控制范圍之內(nèi)。因此進(jìn)行產(chǎn)品 成本控制，不僅要關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制，還要重視其上游的研究開(kāi)發(fā)與采 購(gòu)成本及下游的銷(xiāo)售服務(wù)成本的控制。