研究表明，大部分引發(fā)重大價(jià)值損失的風(fēng)險(xiǎn)是沒(méi)有被審計(jì)的。研究和咨詢(xún)公司CEB的一項(xiàng)研究也發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)時(shí)間集中與業(yè)務(wù)領(lǐng)域發(fā)生重大損失的價(jià)值成反比。驅(qū)動(dòng)審計(jì)資源的是控制，而不是價(jià)值。

幾年前，當(dāng)司機(jī)將車(chē)開(kāi)到加油站加油，有人將"審核"他們的車(chē)。服務(wù)員會(huì)手動(dòng)測(cè)試輪胎壓力，檢查汽車(chē)的油位，并可能檢查傳輸和散熱器的流體，以確保安全可靠的車(chē)輛操作。今天，這些控件自動(dòng)運(yùn)行并顯示在儀表板上。審核師還可以做相同的業(yè)務(wù)嗎？下面的"過(guò)程金字塔"描述了業(yè)務(wù)流程的層次結(jié)構(gòu)。在金字塔的頂部是內(nèi)部審計(jì)員往往忽視的戰(zhàn)略、價(jià)值增值過(guò)程。底部?jī)蓚€(gè)級(jí)別的日?；顒?dòng)和合法合規(guī)性活動(dòng)是至關(guān)重要的，他們被用來(lái)保護(hù)業(yè)務(wù)。

專(zhuān)注于控制密集型，日常業(yè)務(wù)流程并不構(gòu)成增值審計(jì)策略。內(nèi)部審計(jì)繼續(xù)將重點(diǎn)放在這些活動(dòng)上，是否會(huì)阻礙自動(dòng)化控制的實(shí)現(xiàn)？現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該除了關(guān)注內(nèi)部控制之外，逐步改變其評(píng)估控制有效性的做法。

假設(shè)內(nèi)部審計(jì)人員集體同意以下前提，只有專(zhuān)注于增值潛力最大的領(lǐng)域，從業(yè)人員才能增加價(jià)值。有了這樣的假設(shè)，內(nèi)部審計(jì)師如何在不同審計(jì)領(lǐng)域下開(kāi)發(fā)出不同的審計(jì)方式？以下“價(jià)值三問(wèn)”旨在幫助內(nèi)部審計(jì)人員確定什么是重要的，并精確定位內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。

石油和天然氣公司的首席審計(jì)官曾管理多達(dá)90名員工的內(nèi)部審計(jì)員,圍繞煉油廠、碼頭、管道和加油站建立了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)領(lǐng)域。

那時(shí)，股票市場(chǎng)沒(méi)有對(duì)我們維護(hù)和管理庫(kù)存的能力給予任何溢價(jià)。最佳的庫(kù)存控制系統(tǒng)得到零分評(píng)分，零分是最高分。但薄弱的操作風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)負(fù)面因素。對(duì)于核心業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理的失敗侵蝕了公司的價(jià)值，成功的庫(kù)存管理沒(méi)有得到任何回報(bào)。

但當(dāng)時(shí)石油業(yè)的價(jià)值是尋找石油儲(chǔ)量的能力。這些儲(chǔ)量的價(jià)值取決于復(fù)雜的地質(zhì)，工程和經(jīng)濟(jì)模型。石油儲(chǔ)量的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)原油和成品油庫(kù)存的價(jià)值。如果審計(jì)將庫(kù)存損失減少了0.05％，就能節(jié)約大約400萬(wàn)美元的價(jià)值，但沒(méi)有使價(jià)值增加。而如果以探明的石油儲(chǔ)量為審計(jì)的重點(diǎn)，可能會(huì)增加400萬(wàn)美元的10倍的價(jià)值，并且大概只用三分之一的內(nèi)審人員。

如果一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)是關(guān)鍵的但非增值業(yè)務(wù)的話，考慮從內(nèi)部審計(jì)的角度來(lái)降低其優(yōu)先級(jí)。尋找方法實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化控制并將責(zé)任追回企業(yè)管理來(lái)運(yùn)行。業(yè)務(wù)管理可以很好地管理核心業(yè)務(wù)流程，如果沒(méi)有，是管理出現(xiàn)了問(wèn)題，而不是控制出現(xiàn)了問(wèn)題。

掃視新一輪的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。雖然非增值活動(dòng)應(yīng)優(yōu)先考慮，但仍可能包含災(zāi)難的潛力。這些風(fēng)險(xiǎn)不能忽視，確保和管理災(zāi)難性風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)增值戰(zhàn)略活動(dòng)的價(jià)值一樣重要。

以上三個(gè)關(guān)于價(jià)值問(wèn)題的答案總是隨時(shí)變化，至少每年都要進(jìn)行審查以反映經(jīng)濟(jì)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。并且答案通常是無(wú)形的。幾年前，一位股票市場(chǎng)分析師證實(shí)，航空公司的關(guān)鍵增值活動(dòng)在于改善客戶(hù)體驗(yàn)，并建議根據(jù)他的評(píng)估購(gòu)買(mǎi)航空公司股票。他的建議是準(zhǔn)確的。但是你不會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表里或在一間辦公室里找到“客戶(hù)體驗(yàn)”。對(duì)于今天的航空業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，“客戶(hù)體驗(yàn)”也不再是增值活動(dòng)。