所得稅會計實際上只有一個唯一的分錄，說到底主要就是圍繞一個分錄的四個科目進(jìn)行核算：

借：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債

“所得稅費用”是會計上確認(rèn)的數(shù)據(jù)，“應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅”是稅務(wù)局要的數(shù)據(jù)，它們之間的差異，就是遞延所得稅?！八枚愘M用”小于“應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅”就是遞延所得稅資產(chǎn)，“所得稅費用”大于“應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅”就是遞延所得稅負(fù)債。

【注意1】在上述分錄中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額的對應(yīng)科目除“所得稅費用”科目外，還可能涉及“商譽”、“資本公積”兩個科目；“應(yīng)交稅費—所得稅”對應(yīng)的科目一定是“所得稅費用”。另外，如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，還可能涉及到“以前年度損益調(diào)整—所得稅費用”科目。

【注意2】遞延所得稅資產(chǎn)科目，產(chǎn)生時在借方，轉(zhuǎn)回時在貸方；遞延所得稅負(fù)債科目，產(chǎn)生時在貸方，轉(zhuǎn)回時在借方。

“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”好比“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”的替身，比如應(yīng)交稅費為100萬元，稅務(wù)說可以少交30萬元，無非是用遞延所得稅負(fù)債充當(dāng)一個替身從應(yīng)交稅費中抵減30萬元，反之，稅務(wù)說要多交30萬元，無非是用遞延所得稅資產(chǎn)充當(dāng)替身讓應(yīng)交稅費增加30萬元。不管多交少交，會計上的所得稅費用都是100萬元。

少交時，借：所得稅費用100，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅70、遞延所得稅負(fù)債30；多交時，借：所得稅費用100、遞延所得稅資產(chǎn)30，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅130。

遞延所得稅資產(chǎn)就是稅務(wù)局不同意你所計算出來的所得稅數(shù)額，而是叫你多交了一部分，但允許以后年度彌補(bǔ)回來的，所以這一部分要記個賬，記賬得有個科目，這就是遞延所得稅資產(chǎn)科目的由來；同理，少交的部分，就作為遞延所得稅負(fù)債科目核算。

遞延所得稅資產(chǎn)對企業(yè)而言，相當(dāng)于先墊支給稅務(wù)局的款項；遞延所得稅負(fù)債對企業(yè)而言，相當(dāng)于企業(yè)得到稅務(wù)局的一筆貸款。

遞延所得稅資產(chǎn)：好人終有好報，就怕你等不到那一天；遞延所得稅負(fù)債：出來混的，遲早要還的。

附：一個實例：

2011年12月30日，某公司以1000萬元購入一臺不需安裝的機(jī)器，預(yù)計無殘值。會計和稅法規(guī)定按直線法計提折舊，會計折舊年限為4年，稅法規(guī)定折舊年限為5年，該企業(yè)各年利潤總額均為10 000 000元，所得稅稅率為25%。2012年5月，該公司因生產(chǎn)污染被處以500 000元罰款；2013年6月，該公司獲得國債利息收入400000元。

會計處理如下：

2012年末，會計折舊（按4年）=2 500 000（元），賬面價值=10 000 000-2 500 000=7 500 000（元）。

2012年末，稅法折舊（按5年）=2 000 000（元），計稅基礎(chǔ)=10 000 000-2 000 000=8 000 000（元）。

可抵扣暫時性差異=500 000（元），產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)=500 000*0.25=125 000（元）。

2012年，應(yīng)納稅所得額=10 000 000+500 000（可抵扣暫時性差異）+500 000（罰款為永久性差異）=11 000 000（元）；應(yīng)納所得稅=11 000 000*0.25=2 750 000（元）。

會計分錄為：

借：所得稅費用 2 625 000

遞延所得稅資產(chǎn) 125 000

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 2 750 000

2013年末，賬面價值=7 500 000-2 500 000=5 000 000（元）。

2013年末，計稅基礎(chǔ)=8 000 000-2 000 000=6 000 000（元）。

可抵扣暫時性差異=1 000 000（元），遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=1 000 000*0.25=250 000（元），本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=250 000-125 000=125000（元）。

2013年，應(yīng)納稅所得額=10 000 000-400 000（國債收入為永久性差異）+500 000（可抵扣暫時性差異）=1 0 100 000（元）；應(yīng)納所得稅=10 100 000*0.25=2 525 000（元）。

會計分錄為：

借：所得稅費用 2 400 000

遞延所得稅資產(chǎn) 125 000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 2 525 000

另外應(yīng)注意的是，遞延所得稅資產(chǎn)意味著企業(yè)已支付的所得稅超過其應(yīng)支付的部分，因而可用于抵減未來應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)預(yù)計在未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣，那么遞延所得稅資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一樣也應(yīng)減記其賬面價值。