一、合并報表的5個步驟

編制“合并報表”的操作步驟如果考試時沒有特殊要求，你就按以下步驟做就行，其實這種按步就搬的方法好記，還不容易漏掉細(xì)節(jié)：

步驟一：把子公司的帳面價值調(diào)為公允（這個是做在合并報表子公司那列的那個調(diào)整分錄的框框里的）

借：庫存

固定資產(chǎn)

貸：資本公積（告訴你什么項目公允不等于帳面你就調(diào)什么，對應(yīng)科目全都擠到資本公積里）

步驟二：將對子公司的的成本調(diào)為權(quán)益法（這個是做在合并報表母公司那列的那個調(diào)整分錄的框框里的）

借：長投--損益調(diào)整（各年利潤-分配現(xiàn)金股利）*母%

貸：投資收益

借：長投--其他權(quán)益變動（資本公積的公允變動*母%）

貸：資本公積--這里的明細(xì)科目有點(diǎn)記不太清楚了

步驟三：開始做調(diào)整抵銷分錄（這里涉及到損益類科目都對第四步的調(diào)整后凈利潤有影響，但涉及到“所得稅費(fèi)用和因為內(nèi)部銷售有應(yīng)收款而牽扯到抵銷壞帳準(zhǔn)備”這兩點(diǎn)是不考慮的）

基本的分錄在這里不說，就說幾個特殊的

A對于內(nèi)部賣的存貨

第一年：

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

借：營業(yè)成本（未賣出去的數(shù)量*毛利）

貸：存貨

第二年：

上面的第二條分錄要換成：

借：未分配利潤

貸：營業(yè)成本（金額不變）

B對于內(nèi)部賣來賣去的資產(chǎn)要補(bǔ)提折舊攤銷時，會涉及遞延，這里的金額只要用本年內(nèi)的發(fā)生額貸方減借方再乘稅率即可，但算出來的是余額，要減去上年的余額才是發(fā)生額

C對于處置或提前報廢的固定資產(chǎn)，只要將原抵銷分錄中的固定資產(chǎn)科目換成營業(yè)外收入

D順流時

借：營業(yè)收入（賣價）

貸：營業(yè)成本（買價）

貸：存貨（差額）

逆流時：

借：長投（未實現(xiàn)交易*母%）

貸：存貨

此時就可以得到調(diào)整后凈利潤，接下來的抵銷分錄中涉及到損益的，不影響此處的利潤

E有內(nèi)部債券投資時

借：應(yīng)付債券（期末攤余成本）

貸：持有至到期投資（期末攤余成本）

借：投資收益（期初攤余成本*實%）

貸：財務(wù)費(fèi)用

借：應(yīng)付利息（面值*票%）

貸：應(yīng)收利息

步驟四：母公司的長投與子公司所有者權(quán)益抵銷

二、合并報表的2個關(guān)鍵

就我所知，主流的財務(wù)軟件在處理合并時的思路相似，通常會提供兩大功能：

內(nèi)部業(yè)務(wù)發(fā)生時的實時對賬。比如EAS系統(tǒng)，對于往來業(yè)務(wù)在總賬系統(tǒng)有往來通知單，比如本部給分公司撥款，本部和分子公司之間掛往來，那么在業(yè)務(wù)發(fā)起方本部做憑證時，會自動產(chǎn)生一筆往來通知單發(fā)送到分公司的帳套，分公司可以通過這筆通知單生成憑證，或者手工生成憑證然后與本部的通知單確認(rèn)。而SAP系統(tǒng)可以在本部做憑證的同時生成分公司的往來憑證，但前提是雙方掛賬用統(tǒng)一的核算規(guī)則，科目是非常明確的。

報表合并時的核對抵消。EAS系統(tǒng)的實現(xiàn)方式是，各公司先以報表形式上報往來數(shù)據(jù)，合并時對數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和核對，然后自動生成抵消分錄。也有軟件不需要上報報表，直接基于各公司賬面的往來數(shù)進(jìn)行匯總核對，差別不大具體看公司實際需要。

具備這兩項功能的軟件，差異就只是操作界面不同而已，熟練后對效率影響不大，所以我覺得真正影響合并效率的是業(yè)務(wù)設(shè)計。

1．內(nèi)部交易

集團(tuán)企業(yè)如果開始做上下游供應(yīng)鏈整合，大概A買B，B買C，C又買A這樣復(fù)雜的內(nèi)部交易業(yè)務(wù)就不可避免。怎樣解決?集團(tuán)內(nèi)部交易系統(tǒng)設(shè)計是很大的話題，包括定價策略，稅務(wù)籌劃的考慮，甚至利潤在產(chǎn)業(yè)版間的轉(zhuǎn)移。這是從公司戰(zhàn)略層面考慮，如果稍微把范圍縮小，從財務(wù)維度，我認(rèn)為可以先梳理這樣四件事：

會發(fā)生哪些類型的內(nèi)部交易業(yè)務(wù)，產(chǎn)品?材料?資產(chǎn)?服務(wù)?

都是必須的嗎?有沒有替代方案?如果是，有沒有可能固定在某些公司之間?

有否從整個集團(tuán)角度統(tǒng)一核算口徑?比如計價方式，成本核算方式，存貨跌價處理等。

每類業(yè)務(wù)如何進(jìn)行財務(wù)核算?科目如何設(shè)置?最簡單的核算方式是怎樣的?

然后就是基于這些問題的答案確定實現(xiàn)方案了，分享之前的一個案例，大概實現(xiàn)是這樣：

全集團(tuán)統(tǒng)一核算口徑，內(nèi)部交易未實現(xiàn)銷售存貨，統(tǒng)一按照行業(yè)毛利率抵消成本。

劃分事業(yè)部，跨板塊的內(nèi)部交易，通過事業(yè)部本部進(jìn)行三方交易。

明細(xì)數(shù)據(jù)不體現(xiàn)在抵消分錄，抵消分類主反應(yīng)收入、成本、存貨等大項。

事業(yè)部層處理本版塊內(nèi)的抵消業(yè)務(wù)，跨版塊業(yè)務(wù)匯總到最后一級合并單元集中處理。

2．內(nèi)部往來

內(nèi)部往來相較于內(nèi)部交易要簡單一些，最重要的一點(diǎn)是確定核算規(guī)則，比如哪些科目會涉及內(nèi)部往來業(yè)務(wù)，雙方分別如何掛賬。這很關(guān)鍵，如果A掛應(yīng)收賬款，B走其他應(yīng)付款，或者A用預(yù)收賬款貸方，B用應(yīng)付賬款借方，最后核對就不那么容易了，以前項目上我通常會會這樣建議：

預(yù)收、預(yù)付不做內(nèi)部往來核算;

內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)增加單獨(dú)的二級科目，用應(yīng)收賬款_內(nèi)部和應(yīng)付賬款_內(nèi)部核算;

其它往來業(yè)務(wù)用其他應(yīng)收款-內(nèi)部，其他應(yīng)付款-內(nèi)部，如果資金管理是收支兩條線，資金往來也通過這個科目核算。

避免分子之間直接掛往來，通過本部三方轉(zhuǎn)賬;

最后就是讓客戶確定核算規(guī)則。