一、零余額賬戶用款額度

知識鏈接：

1.零余額賬戶用款額度科目起源：為了適應(yīng)財政國庫管理制度改革資金核算的需要，規(guī)范財政國庫集中支付改革后預(yù)算單位會計核算工作，財政部在2001年頒發(fā)的《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）中，增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”科目，用于核算預(yù)算單位在授權(quán)支付額度內(nèi)辦理授權(quán)支付業(yè)務(wù)。

2.國庫集中支付的定義：所謂國庫集中支付，就是建立國庫單一賬戶體系，改變現(xiàn)行的財政資金層層撥付的程序，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，由財政國庫支付中心通過國庫單一賬戶體系將財政資金直接撥付到收款人。

3.國庫集中支付的核心：國庫集中支付制的核心是“集中收付”，所有財政性資金直接進入國庫，用預(yù)算指標(biāo)、用款計劃和采購定單為預(yù)算執(zhí)行的主要控制機制，由財政部門直接支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者，以出納環(huán)節(jié)高度集中來實現(xiàn)國庫資金的有效調(diào)度。

4.國庫集中支付的目的：實行財政國庫集中支付目的是加強財政監(jiān)督，增強財政的宏觀調(diào)控能力，從制度上防范腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。實行財政國庫集中支付后，實現(xiàn)了庫款“直達”，從根本上解決財政資金因撥付“中轉(zhuǎn)”環(huán)節(jié)過多，容易造成截留、擠占、挪用資金的現(xiàn)象。

5.國庫集中支付有哪些方式，分別適用于哪類財政支出？

答：按照預(yù)算資金不同的支出類型，分別實行財政直接支付和財政授權(quán)支付。

財政直接支付是指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶。財政直接支付適用于工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。

財政授權(quán)支付是指單位根據(jù)財政部門的授權(quán)，在批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，自行開具支付令，從單位零余額賬戶中支付資金。財政授權(quán)支付適用于單位未納入財政直接支付的購買支出和零星支出、特殊專項支出及特別緊急的支出。

6.國庫單一賬戶體系包括哪些賬戶？

答：財政性資金必須通過國庫單一賬戶體系存儲、支付和清算，省級財政國庫單一賬戶體系由下列銀行賬戶構(gòu)成：

（1）財政部門在人民銀行開設(shè)的國庫存款賬戶（簡稱國庫單一賬戶）；

（2）財政部門在代理銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財政專戶（簡稱預(yù)算外專戶）；

（3）財政部門在代理銀行開設(shè)的財政直接支付零余額賬戶（簡稱財政零余額賬戶）；

（4）財政部門在代理銀行開設(shè)的授權(quán)支付賬戶（也是零余額賬戶），同時為預(yù)算單位開設(shè)授權(quán)支付零余額賬戶（簡稱預(yù)算單位零余額賬戶）；

（5）財政部門在代理銀行開設(shè)的備用金賬戶（用于臨時清算）；省政府或省政府授權(quán)財政部門批準(zhǔn)開設(shè)的特設(shè)專戶（簡稱特設(shè)專戶）。

7.一點提示：內(nèi)控方面：行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合部門或系統(tǒng)的零余額賬戶用款額度管理有關(guān)規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的零余額賬戶用款額度內(nèi)部控制制度，并組織實施。

■零余額賬戶用款額度核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。

■ 零余額賬戶用款額度主要賬務(wù)處理如下：

（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政補助收入”等科目。

（二）購買醫(yī)療設(shè)備、藥品等支用額度時，借記“固定資產(chǎn)”、“藥品”、“醫(yī)療成本”等科目，貸記本科目。

（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（四）年度終了，零余額用款額度必須清零。依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補助收入”等科目。

醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。下年度醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。

本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。

■ 賬務(wù)處理舉例：

（一）財政授權(quán)支付方式下收入、支出確認

現(xiàn)以甲公立醫(yī)院為例，探討“零余額賬戶用款額度”的賬務(wù)處理。假設(shè)甲公立醫(yī)院實行國庫集中收付制度。

（1）甲公立醫(yī)院收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”月授權(quán)額度為400萬元，該額度記入“零余額賬戶用款額度”和“財政補助收入”。

借：零余額賬戶用款額度　　　　　　4 000 000

貸：財政補助收入——財政授權(quán)支付　4 000 000

（2）甲公立醫(yī)院購買藥品9萬元

借：藥品　　　　　　　　　90 000

貸：零余額賬戶用款額度　　90 000

（3）甲公立醫(yī)院購置固定資產(chǎn)16萬元

借：固定資產(chǎn)　　　　　　160 000

貸：零余額賬戶用款額度　160 000

（4）甲公立醫(yī)院從“零余額賬戶”提取現(xiàn)金1萬元

借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　10 000

貸：零余額賬戶用款額度　　10 000

（二）對賬處理

處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就醫(yī)院“零余額賬戶”與代理銀行提供的對賬單核對財政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，經(jīng)雙方簽證后的對賬單由醫(yī)院隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，醫(yī)院應(yīng)編制現(xiàn)金日報表。需注意：

（1）醫(yī)院出納賬上的“零余額賬戶用款額度”借方余額應(yīng)該與銀行的預(yù)算單位財政支付額度對賬表的期末結(jié)余額度一致；

（2）醫(yī)院“零余額賬戶用款額度”借方反映的是醫(yī)院從財政收到的零余額用款額度，與醫(yī)院財務(wù)賬上的財政補助收入等科目的貸方發(fā)生額一致：預(yù)算單位“零余額賬戶用款額度”貸方反映預(yù)算單位零余額的支付、退款及繳存現(xiàn)金的數(shù)額，與單位財務(wù)賬上的授權(quán)支付數(shù)額一致。

（三）年終整理與預(yù)算結(jié)余資金處理

醫(yī)院年終結(jié)余資金的數(shù)額按照財政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財政國庫已支付數(shù)額（包括財政直接支付數(shù)額和財政授權(quán)支付數(shù)額）和應(yīng)繳回財政部門數(shù)額后的余額計算。無論財政授權(quán)支付還是財政直接支付的結(jié)余資金，年終全部轉(zhuǎn)入“財政應(yīng)返還額度”。下年恢復(fù)額度時，財政授權(quán)支付結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶用款額度”，而財政直接支付結(jié)余資金仍保留在“財政應(yīng)返還額度”科目。支出時，減少“財政應(yīng)返還額度”。

假設(shè)甲公立醫(yī)院20×9年財政部門批準(zhǔn)年度預(yù)算8 000萬元，其中財政直接支付預(yù)算數(shù)3 000萬元，財政授權(quán)支付預(yù)算數(shù)5 000萬元。累計預(yù)算支出數(shù)額7 880萬元，其中財政直接支付2 950萬元，財政授權(quán)支付4 930萬元。

（1）年終，甲公立醫(yī)院依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際數(shù)的差額，確認財政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金數(shù)額50萬元（3 000-2 950），應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度50萬元，確認財政補助收入50萬元。

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付　　500 000

貸：財政補助收入　　　　　　　　　　　500 000

（2）年度終了，零余額用款額度必須清零。甲公立醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，確認財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為70萬元（5 000-4 930）。對于財政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度70萬元，減少零余額賬戶用款額度70萬元。

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付　700 000

貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　700 000

下年初恢復(fù)額度時，財政授權(quán)支付預(yù)算結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶用款額度”，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書：

借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　700 000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付　700 000

財政直接支付結(jié)余資金下年度恢復(fù)財政直接支付額度時，不做處理。仍保留在“財政應(yīng)返還額度”科目，下年支出使用時：

借：相關(guān)科目

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

（3）如果甲公立醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，假設(shè)兩者的差額25萬元：

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付　250 000

貸：財政補助收入　　　　　　　　　　250 000

（4）如果下年度收到財政部門批復(fù)的財政授權(quán)支付上年未下達零余額賬戶用款額度：

借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　250 000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付　250 000

二、財政應(yīng)返還額度

■ 本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。

■ 本科目應(yīng)設(shè)置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明細科目，進行明細核算。

■ 財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財政直接支付

年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。

下年度財政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時，借記相關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權(quán)支付

年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記本科目（財政授權(quán)支付）科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，借記本科目（財政授權(quán)支付）科目，貸記“財政補助收入”等科目。

醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。下年度醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。

■本科目期末借方余額反映醫(yī)院應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。

三、壞賬準(zhǔn)備

（一）新制度與現(xiàn)行制度主要變化：

除了定期對應(yīng)收醫(yī)療款計提準(zhǔn)備外，新制度對其他應(yīng)收款也要求計提準(zhǔn)備。對壞賬準(zhǔn)備計提方法、計提周期、核銷審批等做出了明確規(guī)定。

（二）現(xiàn)行制度存在的問題及新制度的改進：

1.計提壞賬準(zhǔn)備的不合理。

現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費金額的3%～5%計提壞賬準(zhǔn)備。

我國現(xiàn)行醫(yī)院會計制度允許的壞賬準(zhǔn)備提取比率為5%,遠遠低于實際發(fā)生率,致使大量呆賬、壞賬不能沖銷,長期掛在賬上,違反了會計制度的真實性原則、及時性原則和謹(jǐn)慎性原則,使醫(yī)院的流動指標(biāo)、償債能力失真,影響醫(yī)院經(jīng)營者的決策。

新制度（征求意見稿）：計提壞賬準(zhǔn)備的方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式列出目錄，具體注明計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)，并在會計報表附注中予以說明。

醫(yī)院在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗、債務(wù)人或債務(wù)單位的還款能力，以及其他相關(guān)信息合理地估計。

2.計提比例方面：現(xiàn)行制度醫(yī)院按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費的3%~5%計提壞帳準(zhǔn)備，新制度要求按照企業(yè)自己企業(yè)情況去選擇方法和比例。

4.計提時點方面：在年末計提壞帳準(zhǔn)備，會造成年末當(dāng)月的管理費支出增大，并不能真實反映每月的費用支出。

新制度（征求意見稿）：醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備、確認壞賬損失并計入當(dāng)期費用。

（三）核算內(nèi)容講解：

■本科目核算醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。

■醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備、確認壞賬損失并計入當(dāng)期費用。

■計提壞賬準(zhǔn)備的 方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式列出目錄，具體注明計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)，并在會計報表附注中予以說明。

醫(yī)院在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗、債務(wù)人或債務(wù)單位的還款能力，以及其他相關(guān)信息合理地估計。

■ 當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）　　■ 壞賬準(zhǔn)備主要賬務(wù)處理如下：

1.提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時，借記本科目，貸記“管理費用”科目。

2.對于確實無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。

如果已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。

■ 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬準(zhǔn)備。

（四）舉例：

根據(jù)上月末報表，應(yīng)收醫(yī)療款2 150 520元，其他應(yīng)收款 1 665 905元，壞賬準(zhǔn)備余額170 821.25元，經(jīng)編制本月報表，應(yīng)收醫(yī)療款 2 135 370元，其他應(yīng)收款 1 657 797.2元，壞賬準(zhǔn)備余額168 421.25元，壞賬計提比例5%。

應(yīng)提取數(shù)字=（1 657 797.2+ 2 135 370）*5%=189 658.36

應(yīng)補提數(shù)字=189 658.36-168 421.25=21 237.11

借：管理費用　　　21 237.11

貸：壞賬準(zhǔn)備　　21 237.11

四、預(yù)付賬款

■ 本科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。

醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預(yù)付的工程價款、備料款等，也在本科目核算。

■ 本科目應(yīng)按“預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款”及供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。

■ 預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）預(yù)付工程款

按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進度款時，按預(yù)付的金額，借記本科目（預(yù)付工程款），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。

根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價款，借記“在建工程”、“基建工程”科目，按預(yù)付工程款余額，貸記本科目（預(yù)付工程款），按其差額，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”等科目。

（二）其他預(yù)付款

因采購藥品、物資、設(shè)備等而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目（其他預(yù)付款），貸記“銀行存款”等科目。

收到所購藥品、物資、設(shè)備等時，按照應(yīng)計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記“藥品”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程——設(shè)備安裝”、“基建工程——設(shè)備投資”等科目，按預(yù)付的款項，貸記本科目（其他預(yù)付款），按退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。

■ 醫(yī)院對其預(yù)付賬款，一般不計提壞賬準(zhǔn)備。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。

■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際預(yù)付的款項。

（三）具體實施中可能存在的問題：

“其他應(yīng)收款”科目定義中的“暫付款項”如何與“預(yù)付賬款”科目的定義進行區(qū)分?

五、藥品

（一）新制度與現(xiàn)行制度主要變化：

購入藥品的核算方法發(fā)生了重大變化：購入藥品由按售價核算改為按進價核算；明確接受捐贈的藥品在“其他收入”中核算；醫(yī)院在發(fā)出藥品時明確按“個別計價法”確定發(fā)出藥品的實際成本；明確了自制或委托加工藥品成本的范圍。

（二）現(xiàn)行制度存在的問題及新制度的改進：

醫(yī)院藥品核算有一定局限性?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》統(tǒng)一了藥品核算方法，藥品購入后一律變?yōu)榱闶蹆r，保證藥品價格在醫(yī)院的統(tǒng)一，簡化了藥品入，出庫的核算手續(xù)，藥品折扣直接計入藥品進銷差價，避免了藥品收入的虛假性。但在藥品實際工作中，由于藥品價格政策變動頻繁，藥品折扣方式也不再是影響藥品收入虛假性的主要因素。核算比較繁瑣，就增加了工作量及出錯的概率。

新制度：零售價作為藥品入賬成本的處理變法改為按照藥品的進價作為入賬成本。

（三）核算內(nèi)容講解：

■ 本科目核算醫(yī)院為了開展醫(yī)療活動而儲存的各類藥品的實際成本，包括存放在藥庫、藥房的藥品。

■ 本科目應(yīng)設(shè)置“藥庫”、“藥房”兩個一級明細科目，并按西藥、中成藥、中草藥設(shè)置二級明細科目，進行明細核算。

藥品管理部門應(yīng)按品名、規(guī)格分別設(shè)置數(shù)量金額明細賬。藥品倉庫應(yīng)按每一種藥品設(shè)置收、發(fā)、存數(shù)量明細賬和卡。

■ 藥品的主要賬務(wù)處理如下：

1.醫(yī)院藥品在取得時，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下：

（1）醫(yī)院購入的藥品，其成本按照藥品進價（含增值稅額，下同）確定。外購藥品驗收入庫，按藥品進價，借記本科目（藥庫），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”、“財政補助收入”等科目。

（2）自行加工或委托加工完成的藥品，其成本包括加工領(lǐng)用藥品的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與藥品加工有關(guān)的間接費用）和其他成本（指除領(lǐng)用藥品成本、加工成本以外的，使加工完藥品入庫所發(fā)生的其他支出）。自行加工或委托加工完成的藥品驗收入庫，按所確定的成本，借記本科目（藥庫），貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”科目。

（3）接受捐贈的藥品，其成本比照同類藥品的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的藥品驗收入庫，按確定的成本，借記本科目（藥庫），貸記“其他收入”科目。

2.醫(yī)院藥品在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出藥品的實際成本，具體如下：

（1）藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥房），貸記本科目（藥庫）。藥房賣出藥品結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷售成本時，按賣出藥品的實際成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目（藥房）。

（2）醫(yī)院在開展醫(yī)療活動中內(nèi)部領(lǐng)用藥品，按照領(lǐng)用藥品的成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目（藥庫）。

自行加工或委托加工發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”科目，貸記本科目（藥庫）。

對外捐贈或用于免費救治發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“其他費用”、“公益性支出”科目，貸記本科目（藥庫）。

■ 醫(yī)院的各種藥品，應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損的藥品，按照藥品成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行賬務(wù)處理：

1.盤盈的藥品，按照同類藥品的市場價格，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。

2.盤虧、變質(zhì)、毀損的藥品，按其實際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照藥品成本扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照藥品實際成本，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院所儲存藥品的實際成本。

（四）核算舉例：

【例題】12月20日，藥庫采購員從外地購入藥品一批，辦理入庫手續(xù)，其中購入價，西藥64萬元，成藥26萬元，中草藥 8萬元，經(jīng)與藥材公司協(xié)商辦理銀行匯票一張，價款88萬元，其余款項暫欠，待藥品銷售完后再付款。

借：藥品—藥庫—西藥　　　　　640 000

—成藥　　　　　260 000

—中草藥　　　　80 000

貸：應(yīng)付賬款—××藥材公司　　100 000

其他貨幣資金—銀行匯票　　　　880 000

（五）對新制度建議：

醫(yī)院支出涉及面廣，項目繁多，各種支出的范圍和特點都不相同，征求意見稿對支出的核算規(guī)定過于籠統(tǒng)，不利于針對性地加強支出管理和監(jiān)督。因此，需對支出核算及分?jǐn)傄?guī)定進行完善。

改進藥品支出的核算:

1.征求意見稿將“藥品費”分為“內(nèi)部領(lǐng)用”和“對外銷售”,但缺乏明細規(guī)定。作為醫(yī)院支出的重要部分,藥品支出有必要進一步明細,如:與收入分類配比,“對外銷售”細分為門診銷售與住院銷售;“內(nèi)部領(lǐng)用”細分為:消耗性支出、科研用藥、免費救治用藥、報廢支出等。

2.具體藥品支出在確認時,需綜合考慮醫(yī)療保險、公費醫(yī)療、物價、財政票據(jù)管理等其他方面的結(jié)算規(guī)定。即“藥品費”科目只反映“藥品收入”科目的成本,兩者差額為銷售藥品毛利。

（六）一點思考

未計提各項減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》未規(guī)定計提各項減值準(zhǔn)備。醫(yī)院在經(jīng)營過程中所購置的各種材料物資（藥品，庫存物資，固定資產(chǎn)）都隨市場價格的波動而動，各種物資存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險巨大。

六、委托加工物資

（一）與現(xiàn)行制度的主要變化：

現(xiàn)行制度設(shè)置在加工材料，用于核算醫(yī)院自己炮制藥品、制劑生產(chǎn)，以及委托加工材料的實際成本，新制度（征求意見稿）則是將自制部分的核算內(nèi)容放在了生產(chǎn)成本科目中。

（二）核算內(nèi)容講解

■ 本科目核算醫(yī)院委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本。

■ 本科目應(yīng)按委托加工物資的類別和受托加工單位等設(shè)置明細賬，進行明細核算了。

■ 委托加工物資的主要賬務(wù)處理如下：

1.發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實際成本，借記本科目，貸記“藥品——藥庫”、“庫存物資”科目。

2.醫(yī)院支付加工費用、應(yīng)負擔(dān)的運雜費等，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗收入庫，按加工前發(fā)出物資的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與物資加工有關(guān)的間接費用）和其他成本（指除加工前發(fā)出物資成本、加工成本以外的，使物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記“藥品——藥庫”、“庫存物資”科目，貸記本科目。

■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。

（三）主要核算舉例：

【例題】12月20日，支付制劑室差旅費650元，下鄉(xiāng)收購蜂蜜價值2 400元，香油價值3 200元，同時將加工成的成藥一批零售價24 000元驗收入成藥庫，該批藥品實際加工成本21 000元，衛(wèi)生材料880元（全部為制劑成本）驗收轉(zhuǎn)入器械倉庫。

制劑發(fā)生的工資、水電費、差旅費等列入制劑成本，購入的原材料也計入加工成本。

借：委托加工物資　　　　6 250 （650＋2 400＋3 200）

貸：庫存現(xiàn)金　　　　　6 250

借：藥品—藥庫藥品　　　　21 000（21 000＋880）

庫存物資—衛(wèi)生材料　　　　880

貸：委托加工物資　　　　　21 880