一、應(yīng)繳款項

（一）主要核算內(nèi)容講解：

■ 本科目核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)繳入國庫或應(yīng)上繳行政主管部門的款項。

■ 本科目應(yīng)按應(yīng)繳款項類別設(shè)置明細(xì)賬。

■ 應(yīng)繳款項的主要賬務(wù)處理如下：

（一）出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)清理后，按照清理收入（包括保險理賠收入）扣除清理費用后的凈額，借記“固定資產(chǎn)清理——處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳款項”等科目。

（二）經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)，按照收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按所發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目，按收到的出售價款扣除相關(guān)稅費后的金額，貸記“應(yīng)繳款項”等科目；

（三）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得的其他應(yīng)繳款項，借記相關(guān)科目，貸記本科目。

（四）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

■ 本科目貸方余額，反映醫(yī)院的應(yīng)繳未繳款項。年終繳清后，本科目應(yīng)無余額。

二、應(yīng)付職工薪酬

（一）新制度與現(xiàn)行制度變化：

進一步規(guī)范應(yīng)付職工各種薪酬的會計處理。增加了津貼補貼方面的規(guī)定。

現(xiàn)行制度規(guī)定不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)放給職工的款項（如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等）不在此科目核算，新制度將這些支付給職工的款項全部納入本科目核算。應(yīng)付社會保障金由原來的會計科目變?yōu)楝F(xiàn)在的應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)核算。

（二）主要核算內(nèi)容講解：

■ 本科目核算醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、津補貼、獎金、社會保險金等。

■ 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”、“應(yīng)付社會保險金”等明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。

“應(yīng)付工資（離退休費）”明細(xì)科目，核算醫(yī)院應(yīng)付未付的按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給職工的崗位工資、薪級工資、績效工資，以及經(jīng)國務(wù)院或人事部、財政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補貼。

“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”明細(xì)科目，核算醫(yī)院所在各地區(qū)各部門以及單位自己出臺的津貼補貼。

“應(yīng)付其他個人收入”明細(xì)科目，核算醫(yī)院按國家規(guī)定發(fā)給個人除工資（離退休費）、地方（部門）津貼補貼以外的其他收入，包括誤餐費、夜餐費、出差人員伙食補助費、市內(nèi)交通費、出國人員伙食費、公雜費、個人國外零用費、發(fā)放給個人的一次性獎勵等。

“應(yīng)付社會保險金”明細(xì)科目，核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)為職工繳納的各種社會保險費。

■ 應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：

1.計算分配應(yīng)付的職工薪酬，借記“醫(yī)療成本”[從事醫(yī)療活動人員（包括從事藥品采購、管理、銷售人員）發(fā)生]、“生產(chǎn)成本”[從事藥品和衛(wèi)生材料加工人員發(fā)生]、“管理費用”[行政管理和后勤人員發(fā)生]等科目，貸記本科目。

2.采用國庫直接支付方式支付職工薪酬的，根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》和代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。

采用國庫授權(quán)支付方式支付職工薪酬的，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

采用銀行存款等其他方式支付職工薪酬的，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

3.從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費”等科目。

■ 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院應(yīng)付未付的職工薪酬。

（三）核算舉例：

【例題】12月10日，本月實際發(fā)放工資528 293.39元，根據(jù)工資計提各項保險和公積金；醫(yī)療人員養(yǎng)老金100 882.12住房公積金 38 870.30醫(yī)療保險金30 296.24；管理人員養(yǎng)老金44 000住房公積金19 000醫(yī)療保險金16 000

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　528 293.39

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　528 293.39

借：醫(yī)療成本—人員支出--社會保險費—養(yǎng)老金100 882.12

--住房公積金　　　　 38 870.30

--醫(yī)療保險金　　　　 30 296.24

管理費用—人員支出--社會保險費—養(yǎng)老金　　44 000

--住房公積金　　　　　　19 000

--醫(yī)療保險金　　　　　　16 000

貸：應(yīng)付職工薪酬—養(yǎng)老金　　　　　　　　　144 882.12

--住房公積金　　　　　　　　57 870.3

--醫(yī)療保險金　　　　　　　 46 296.24

三、應(yīng)交稅費

（一）主要核算內(nèi)容講解：

■ 本科目核算醫(yī)院按照有關(guān)國家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納或代扣代繳的各種稅費，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、個人所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。

醫(yī)院應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費，不在本科目核算。

■ 本科目應(yīng)當(dāng)按應(yīng)交的稅費種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

■ 應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理如下：

1.發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅費金額，借記“固定資產(chǎn)清理”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.發(fā)生代扣代繳個人所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。交納個人所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

3.按稅法規(guī)定計算的應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等，借記“管理費用”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)交納的稅金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際交納稅金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

■ 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未交納的稅費。

四、預(yù)計負(fù)債

（一）主要核算內(nèi)容講解：

■ 本科目核算醫(yī)院對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。

■ 或有事項是指過去的交易或者事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，如醫(yī)院由醫(yī)療糾紛所引起的未決訴訟等。

如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為負(fù)債，以清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)予以計量，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目予以反映：

1.該義務(wù)是醫(yī)院承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出醫(yī)院；

3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

■ 本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計負(fù)債項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

■ 預(yù)計負(fù)債的主要賬務(wù)處理舉例如下：

1.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，按照應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

2.實際償付負(fù)債時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.轉(zhuǎn)回預(yù)計負(fù)債時，借記本科目，貸記“管理費用”等科目。

■ 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已預(yù)計尚未支付的債務(wù)。

（二）核算舉例：

最佳估計數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況處理：

1.所需支出存在一個連續(xù)范圍（或區(qū)間，下同），且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。

假定醫(yī)院因為醫(yī)療事故糾紛預(yù)計將要支付的賠款、訴訟費等費用估計為20萬元至24萬元之間，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。預(yù)計負(fù)債22萬元［（20＋24）÷2＝22］，同時在資產(chǎn)負(fù)債表附注中進行披露。 有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：管理費用　　　　　　　　　220 000

貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟　　　220 000

2.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下；最佳估計數(shù)按照如下方法確定：

（1）或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定?！吧婕皢蝹€項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保等。

例20×8年11月2日，因為醫(yī)療事故與患者發(fā)生訴訟。截至20×8年12月31日，訴訟尚未判決。據(jù)預(yù)計，承擔(dān)賠款金額200萬元責(zé)任的可能性為60%，而承擔(dān)賠款金額100萬元責(zé)任的可能性為40%。

20×8年12月31日確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債200萬元（最可能發(fā)生金額），并在附注中作相關(guān)披露。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：管理費用　　　　　　　　　2 000 000

貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟　　　2 000 000

（2）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個，如在因某批藥品質(zhì)量問題的訴訟中，提出賠償要求的可能有許多患者。

例20×8年，醫(yī)院銷售自行研制的藥品3萬件，銷售額1 200萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的副作用，則須發(fā)生的醫(yī)治費為銷售額的1%；而如果出現(xiàn)較大的副作用問題，則須發(fā)生的醫(yī)治費為銷售額的2%。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有95%不會發(fā)生問題，有4.9%將發(fā)生較小副作用，有0.1%將發(fā)生較大的副作用問題。

本例中，20×8年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額（最佳估計數(shù)）＝（1 200×1%）×4.9%＋（1 200×2%）×0.1%＝6 120（元）。

借：管理費用　　　　　　　　　　6120

貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟　　　　6120

（三）對征求意見稿的建議：

對特殊項目的會計處理未做規(guī)定。

醫(yī)院是個經(jīng)濟實體，除了財政預(yù)算一定量的補助外，其運行方式與企業(yè)類同，企業(yè)遇到的特殊經(jīng)濟事項醫(yī)院也同樣遇到，所以醫(yī)院應(yīng)參照企業(yè)的有關(guān)規(guī)定進行相關(guān)的賬務(wù)處理。

五、代管款項

（一）主要核算內(nèi)容講解：

■ 本科目核算醫(yī)院接受委托代為管理收支，與醫(yī)院自身業(yè)務(wù)無關(guān)的各類款項。

■ 本科目應(yīng)按代管項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

■ 收到代管款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

■ 本科目期末貸方余額，反映各類代管款項尚未動用的余額。

（二）對征求意見稿建議：

征求意見稿設(shè)立了“代管款項”科目,用來核算醫(yī)院接受委托代為管理收支且與醫(yī)院自身業(yè)務(wù)無關(guān)的各類款項。但尚未規(guī)定醫(yī)院對代管單位補虧支出的會計核算。