違約金種類(lèi)的劃分，一般分為合同已履行支付的違約金和合同未履行支付的違約金兩種，而這兩種違約金中又有購(gòu)買(mǎi)方支付違約金或銷(xiāo)售方支付違約金兩種情形?，F(xiàn)以案例的形式，對(duì)違約金的不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理分析。

合同已履行支付的違約金

（一）購(gòu)買(mǎi)方支付違約金

案例1：A電器生產(chǎn)企業(yè)和B電器經(jīng)銷(xiāo)商簽訂一份含稅價(jià)格80萬(wàn)元的購(gòu)銷(xiāo)合同，合同中約定，B電器經(jīng)銷(xiāo)商應(yīng)在提貨后30日內(nèi)支付貨款，逾期1日應(yīng)支付違約金2000元。B電器經(jīng)銷(xiāo)商因逾期10日支付貨款，因此，向A電器生產(chǎn)企業(yè)支付違約金20000元。

（1）A電器生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)稅處理

①增值稅的處理

《增值稅暫行條例》第六條第一款及《實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕155號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門(mén)）向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，A電器生產(chǎn)企業(yè)收取的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，構(gòu)成了銷(xiāo)售電器的銷(xiāo)售額，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

②會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款 820000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 119145.30主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700854.70

③發(fā)票的開(kāi)具

由于A電器生產(chǎn)企業(yè)收取的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，構(gòu)成了銷(xiāo)售電器的銷(xiāo)售額，因此應(yīng)把違約金和電器價(jià)格合計(jì)起來(lái)開(kāi)具在一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票中，即增值稅專(zhuān)用發(fā)票中金額欄應(yīng)填寫(xiě)價(jià)款為700854.70元、增值稅稅額為119145.30元。

（2）B電器經(jīng)銷(xiāo)商的財(cái)稅處理

①增值稅的處理

由于B電器經(jīng)銷(xiāo)商支付的違約金構(gòu)成了購(gòu)買(mǎi)電器含稅價(jià)格的一部分，因此支付的違約金一部分屬于電器的采購(gòu)成本，一部分屬于進(jìn)項(xiàng)稅額。

②會(huì)計(jì)處理

借：庫(kù)存商品 700854.70

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

119145.30

貸：銀行存款 820000

（二）銷(xiāo)售方支付違約金

案例2：C運(yùn)輸公司和D汽車(chē)銷(xiāo)售公司于7月10日簽訂一份汽車(chē)購(gòu)銷(xiāo)合同。其中合同約定，D汽車(chē)銷(xiāo)售公司應(yīng)在7月25日前把該批汽車(chē)交付給C運(yùn)輸公司，每逾期1日支付違約金1000元。D汽車(chē)銷(xiāo)售公司于7月30日才把該批汽車(chē)交付給C運(yùn)輸公司，因此支付違約金5000元。

（1）D汽車(chē)銷(xiāo)售公司的財(cái)稅處理

①增值稅的處理

按照《增值稅暫行條例》第六條第一款規(guī)定，銷(xiāo)售方支付的違約金不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要繳納增值稅。

②會(huì)計(jì)處理

借：營(yíng)業(yè)外支出 5000

貸：銀行存款 5000

③企業(yè)所得稅的處理

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，違反經(jīng)濟(jì)合同的相關(guān)規(guī)定支付的違約金，屬于《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。因此，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（2）C運(yùn)輸公司的財(cái)稅處理

①增值稅的處理

按照《增值稅暫行條例》第六條第一款規(guī)定，由于C運(yùn)輸公司是購(gòu)買(mǎi)方不是銷(xiāo)售方，因此，C運(yùn)輸公司取得的違約金不屬于價(jià)外費(fèi)用。因此，不需要繳納增值稅。

②會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款 5000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 5000

③企業(yè)所得稅的處理

《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

因此，C運(yùn)輸公司取得的違約金即營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

④發(fā)票的開(kāi)具

《發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定，本辦法所稱(chēng)發(fā)票，是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。由于C運(yùn)輸公司取得的收入不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，因此，不能給D汽車(chē)銷(xiāo)售公司開(kāi)具發(fā)票。但應(yīng)當(dāng)提供合法有效的憑證，如雙方簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同、法院的判決書(shū)或調(diào)解書(shū)、支付款項(xiàng)的憑證等文書(shū)。

合同未履行支付的違約金

案例3：E公司和F公司簽訂一份購(gòu)銷(xiāo)合同，后因F公司沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)E公司的產(chǎn)品，F(xiàn)公司向E公司支付違約金10000元。

（一）E公司的財(cái)稅處理

（1）增值稅的處理

按照《增值稅暫行條例》第六條第一款規(guī)定，由于E公司沒(méi)有銷(xiāo)售貨物，因此取得的違約金不屬于價(jià)外費(fèi)用，這樣也就沒(méi)有繳納增值稅的義務(wù)。

（2）會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款 10000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000

（3）企業(yè)所得稅的處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條及《實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

（4）發(fā)票的開(kāi)具

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定，由于合同未履行說(shuō)明沒(méi)有發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易，因此，不符合開(kāi)具發(fā)票的規(guī)定，但應(yīng)當(dāng)向支付違約金的一方提供合法有效的憑證，如雙方簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同、法院的判決書(shū)或調(diào)解書(shū)、支付款項(xiàng)憑證等文書(shū)。

（二）F公司的財(cái)稅處理

（1）會(huì)計(jì)處理

借：營(yíng)業(yè)外支出 10000

貸：銀行存款 10000

（2）企業(yè)所得稅的處理

按照《企業(yè)所得稅法》第八條及《實(shí)施條例》第三十三條規(guī)定，支付的違約金允許在企業(yè)所得稅前扣除。