1、總賬科目的設(shè)置

企業(yè)通常應(yīng)該設(shè)置“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“商品進(jìn)銷差價”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料（企業(yè)的包裝物、低值易耗品通過該科目進(jìn)行核算）”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“待處理財產(chǎn)損溢”等總賬科目。

2、明細(xì)科目的設(shè)置

（1）“材料采購”科目核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本?！安牧喜少彙笨颇靠砂垂?yīng)單位和材料品種設(shè)置二級明細(xì)科目。

（2）“在途物資”科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本?！霸谕疚镔Y”科目可按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置二級明細(xì)科目。物資采購的實(shí)際成本通過“在途物資”科目核算。

（3）“原材料”科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記?！霸牧稀笨颇繎?yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置二級明細(xì)科目。

（4）“材料成本差異”科目核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行日常核算的材料計劃成本與實(shí)際成本的差異。企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！安牧铣杀静町悺笨颇靠梢苑謩e“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等設(shè)置二級明細(xì)科目，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。

（5）“庫存商品”科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等?！皫齑嫔唐贰笨颇靠梢园捶N類、品種和規(guī)格等設(shè)置二級明細(xì)科目。

（6）“發(fā)出商品”科目核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價）?！鞍l(fā)出商品”科目應(yīng)當(dāng)按照購貨單位及商品類別和品種設(shè)置二級明細(xì)科目。

企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨(dú)設(shè)置“委托代銷商品”科目進(jìn)行核算。

（7）“商品進(jìn)銷差價”科目核算企業(yè)采用售價進(jìn)行日常核算的商品售價與進(jìn)價之間的差額?！吧唐愤M(jìn)銷差價”科目應(yīng)當(dāng)按照商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置二級明細(xì)科目。

（8）“委托加工物資”科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本?！拔屑庸の镔Y”科目可以按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等設(shè)置二級明細(xì)科目。

（9）“周轉(zhuǎn)材料”科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建筑承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等?！爸苻D(zhuǎn)材料”科目應(yīng)當(dāng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類分別“在庫”、“在用”和“攤銷”設(shè)置二級明細(xì)科目。

企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”總賬科目進(jìn)行核算。

（10）“存貨跌價準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)存貨的跌價準(zhǔn)備?！按尕浀鴥r準(zhǔn)備”科目可按存貨項目或類別設(shè)置二級明細(xì)科目。

由于存貨屬于流動資產(chǎn)，因此，存貨清查的核算，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

企業(yè)的自制半成品不再單獨(dú)設(shè)置會計科目，在“生產(chǎn)成本”科目中進(jìn)行核算。

三、“存貨”科目的設(shè)置問題與解決方案

新制度將事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中，為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物均放在“存貨”科目中進(jìn)行核算。這導(dǎo)致“存貨”科目涵蓋內(nèi)容過廣，核算細(xì)目與層級過多，容易出現(xiàn)賬戶間歸集、結(jié)轉(zhuǎn)的混亂，造成核算金額的不準(zhǔn)確。例如，某事業(yè)單位存在非獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等三個主要的存貨項目分別作為“存貨”賬戶的二級科目建賬核算，各二級科目下還要根據(jù)類別、種類、品名開設(shè)三級、四級甚至更多細(xì)目進(jìn)行核算，這將導(dǎo)致賬戶名稱層級過多，不利于會計人員日常核算和分工協(xié)作。同時，各明細(xì)科目之間還存在計算、加總、歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)等賬務(wù)處理過程，出現(xiàn)錯記、漏記的可能性將增大。

同時，新制度規(guī)定，隨買隨用的存貨可以不記入“存貨”賬戶，直接列作支出。對于“隨買隨用的存貨”與應(yīng)納入資產(chǎn)賬簿核算的“存貨”，事業(yè)單位容易出于人為縮減核算工作量，或是擅自改變資產(chǎn)用途、領(lǐng)用時間的原因，直接將存貨類資產(chǎn)記入支出項目。繼而導(dǎo)致存貨類資產(chǎn)項目的賬簿登記資料缺失，這將大大削弱事業(yè)單位資產(chǎn)管理的監(jiān)控力度。支出項目的任意列支，加大了支出核算的隨意性，不利于對事業(yè)單位支出的分析與控制。

筆者認(rèn)為，應(yīng)將新制度“存貨”科目下各二級科目作為總賬科目設(shè)置使用，即需要設(shè)置“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”、“產(chǎn)成品”等一級科目。同時，將“存貨”作為資產(chǎn)負(fù)債表的報表項目進(jìn)行統(tǒng)計歸集，其金額按上述新設(shè)一級科目金額合計列示。取消“隨買隨用的存貨可以不記入存貨賬戶，直接列作支出”的規(guī)定，增強(qiáng)會計核算的嚴(yán)謹(jǐn)性，利用嚴(yán)密的賬務(wù)處理流程監(jiān)控并強(qiáng)化資產(chǎn)領(lǐng)用管理的規(guī)范性。單位購入存貨類資產(chǎn)應(yīng)先記入各相應(yīng)資產(chǎn)類賬戶，以領(lǐng)料單等原始憑證為依據(jù)，再列支出。