衍生金融資產(chǎn)賬務(wù)處理怎么做？

首先，金融資產(chǎn)可以從不同角度進(jìn)行分類：

從管理需要的角度，金融資產(chǎn)分為四類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。

從內(nèi)容來看，金融資產(chǎn)常見的有三項(xiàng)：股票投資、債券投資和應(yīng)收款項(xiàng)。就是說，以后一提到金融資產(chǎn)，馬上要想到股票、債券和應(yīng)收款項(xiàng)。

從性質(zhì)來看，金融資產(chǎn)可分為兩個(gè)層次：基礎(chǔ)金融資產(chǎn)和衍生金融資產(chǎn)。基礎(chǔ)的，就是傳統(tǒng)的，如股票、債券等;衍生的，就是新衍生變化出來的，主要包括四種：遠(yuǎn)期合同、期貨、互換和期權(quán)(比如，認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)等都是期權(quán))。

衍生金融資產(chǎn)在分類上雖然屬于交易性金融資產(chǎn)，但鑒于其特殊性，會(huì)計(jì)上單獨(dú)設(shè)置“衍生工具”科目來核算它，并不放在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算?！把苌ぞ摺钡臅?huì)計(jì)處理與“交易性金融資產(chǎn)”完全相同，即以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。包括交易性股票和交易性債券。

交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，變動(dòng)額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

交易性金融資產(chǎn)，有四個(gè)賬務(wù)處理環(huán)節(jié)：(1)取得時(shí);(2)持有期間宣告股利或計(jì)提利息;(3)期末計(jì)價(jià);(4)出售。

1.取得時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本(入賬價(jià)值，不含交易費(fèi)用)

投資收益(交易費(fèi)用)

應(yīng)收利息(已到期但尚未領(lǐng)取的利息)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股價(jià))

貸：銀行存款

2.持有期間宣告股利或計(jì)息

股票持有期間，股票發(fā)行方宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)該確認(rèn)：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

持有分期付息債券的期間，要在付息日：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

3.期末計(jì)價(jià)

(1)公允價(jià)值>賬面余額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

(2)公允價(jià)值<賬面余額

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

做完賬之后，期末賬面價(jià)值=公允價(jià)值。任何采用公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目都是如此!

4.出售

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(轉(zhuǎn)銷余額)

投資收益(差額，此處假設(shè)在貸方)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(轉(zhuǎn)銷余額，假設(shè)貸方余額)

貸：投資收益

注：債券出售時(shí)先要計(jì)提年初到出售日的利息：借記應(yīng)收利息，貸記投資收益。

累計(jì)的投資收益

交易性股票全過程產(chǎn)生的累計(jì)投資收益=交易費(fèi)用(負(fù)的)+現(xiàn)金股利+累計(jì)價(jià)值變動(dòng)+處置損益

累計(jì)價(jià)值變動(dòng)=處置時(shí)賬面價(jià)值-入賬價(jià)值

處置損益=售價(jià)-處置時(shí)賬面價(jià)值

累計(jì)價(jià)值變動(dòng)+處置損益=售價(jià)-入賬價(jià)值

交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。

（二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）。

對(duì)于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本）。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記“投資收益” 科目。同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

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