評估資產(chǎn)無發(fā)票所提折舊可以稅前列支嗎?

一家公司以資產(chǎn)作為投資時，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第四條：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。因此，資產(chǎn)投資單位應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入，并開具發(fā)票和計算繳納增值稅。 

　　在會計處理時，也應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號——收入》以其公允價值確認(rèn)收入。而評估則是企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資時，需要對出資資產(chǎn)進(jìn)行評估，以確定投入資產(chǎn)的公允價值。 

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 

　　前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 

　　新成立的公司，由于出資企業(yè)應(yīng)提供發(fā)票而未提供，其折舊能否在稅前扣除，我們從謹(jǐn)慎的態(tài)度考慮認(rèn)為，企業(yè)收入總額和稅前扣除項目是計算征收企業(yè)所得稅的兩大因素，而票證憑據(jù)特別是稅務(wù)發(fā)票，則是控制收入總額和稅前扣除項目的主要手段，因此，企業(yè)的稅前扣除項目，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)，如不能提供，我們認(rèn)為相關(guān)費用不得在稅前扣除。值得注意的是，這里所說的合法憑證在實際稅務(wù)管理中并非全部為稅務(wù)機關(guān)發(fā)售的發(fā)票，如企業(yè)每月發(fā)放的職工工資等。

固定資產(chǎn)重估價的基本模式？ 

根據(jù)歷史成本原則，固定資產(chǎn)按照取得時的價格計價，此后不作調(diào)整。國際會計準(zhǔn)則委員會1993年發(fā)布的第16號準(zhǔn)則《固定資產(chǎn)》提出了重估價的基本模式。

(1)重估的依據(jù)是現(xiàn)行市場價值，重估價由有資格專業(yè)人員進(jìn)行。

(2)重估價的增值部分列為資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益一個單獨的項目(假定為"重估價準(zhǔn)備")，不確認(rèn)收益;如果重估價低于賬面凈值，其差額首先沖減生估價準(zhǔn)備，不足部分則作為當(dāng)期損失。如果某一項固定資產(chǎn)以前估價凈損失已作為費用，則以后的估價增值部分應(yīng)作為收益處理，但不得超過以前估價的損失。

(3)固定資產(chǎn)重估價后，應(yīng)當(dāng)調(diào)整累計折舊。如果按照市價對建筑物進(jìn)行重估，將其累計折舊和與其等額的固定資產(chǎn)原值沖銷，再將重 增值部分加入固定資產(chǎn)原值。如果是根據(jù)物價指數(shù)重估固定資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)原值、累計折舊均作調(diào)整，使調(diào)整拍的固定資產(chǎn)重估價等于其原值減累計折舊。

(4)折舊額應(yīng)當(dāng)根據(jù)生估后的價值計算。重估減值時，已經(jīng)將損失計入當(dāng)期損失，折舊額即以較低的固定資產(chǎn)重估價為基礎(chǔ)。重估增值時，增值部分的折舊不得作為當(dāng)期費用，而是直接作為利潤。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1995年3月發(fā)布了根據(jù)SFAS第121號《長期資產(chǎn)減值和長期資產(chǎn)清理會計》，認(rèn)為，當(dāng)一項長期資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量((非貼現(xiàn)、無利息費用)低于其賬面價值時，就應(yīng)確認(rèn)減值損失。

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