公益性捐贈增值稅處理

答：(1)增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條分八款對八種不同的視同銷售貨物行為作了明確規(guī)定。其中第八款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，也即實物捐贈應(yīng)視同銷售貨物行為，征收增值稅。

(2)《財政部關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答》(財會〔2003〕29號)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生對外捐贈經(jīng)濟(jì)事項，對捐贈的資產(chǎn)應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算，繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。

(3)財稅〔2008〕104號文件規(guī)定，自2008年5月12日起，對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加。

會計和稅務(wù)處理差異

在會計上按捐贈全額及相關(guān)稅費計入營業(yè)外支出，而稅法規(guī)定了符合條件的捐贈稅前扣除的比例限制等，由此形成了捐贈扣除的會計和稅法規(guī)定之間的永久性差異。這種差異一經(jīng)形成，就應(yīng)按照稅法規(guī)定的數(shù)額稅前扣除，超過稅法規(guī)定扣除部分，直接調(diào)增捐贈當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

案例：2013年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件(成本單價100元，單價150元)通過減災(zāi)委員會向雅安地震災(zāi)區(qū)捐贈。當(dāng)年度不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的利潤總額為50萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無其他納稅調(diào)整事項(注：在國家稅務(wù)總局對雅安尚未出臺新的優(yōu)惠政策之前，捐贈支出所得稅暫按12%的扣除，按17%繳納增值稅)。

對外捐贈時的賬務(wù)處理(單位：萬元)：

借：營業(yè)外支出12.55

貸：庫存商品10

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2.55。

本年利潤=50-12.55=37.45(萬元)，稅法允許在稅前扣除的捐贈支出為37.45×12%=4.494(萬元)，捐贈支出納稅調(diào)增額為12.55-4.494=8.056(萬元)，對外捐贈視同銷售部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15-10=5(萬元)，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(37.45+8.056+5)×25%=50.51×25%=12.63(萬元)。

本文詳細(xì)介紹了公益性捐贈增值稅處理，也介紹了會計和稅務(wù)處理差異。作為一名增值稅的納稅企業(yè)，一定要明白企業(yè)對外進(jìn)行的公益性捐贈，一定要按照視同銷售來處理，也是需要繳納增值稅的，當(dāng)然也有的情況是免征增值稅的。如果你不是很明白，咨詢一下會計學(xué)堂在線老師吧