長期債券投資減值的應(yīng)計(jì)利息怎么算

長期投資減值是指長期投資未來可收回的金額低于賬面價(jià)值所發(fā)生的損失，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。以后年度在賣出已計(jì)提減值準(zhǔn)備的債券時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備;部分出售時(shí)，按該債券的總平均成本確定出售部分的成本，按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

以020005為例，該券市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值(2002年12月31日收盤價(jià)98.49元，2003年12月15日成交價(jià)為72元)，這種情況表明該券存在減值跡象，售出則會(huì)出現(xiàn)形成投資虧損，而該券的期限尚有28年之多，符合計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的條件。若12月31日價(jià)格仍為72元，那么根據(jù)成本與市價(jià)孰低法，則應(yīng)提取28元的長期投資減值準(zhǔn)備，則沖減當(dāng)年利潤28元。計(jì)提減值準(zhǔn)備是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為，但對于計(jì)提減值準(zhǔn)備這一職業(yè)判斷仍應(yīng)謹(jǐn)慎。對于如此巨額的減值準(zhǔn)備，如果2004年020005的價(jià)值迅速恢復(fù)，過度計(jì)提則會(huì)有故意隱藏利潤多計(jì)提秘密準(zhǔn)備之嫌。因此，對于減值準(zhǔn)備的計(jì)提，應(yīng)有充足的根據(jù)，并滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)質(zhì)重于形式等原則。

目前，銀行間債券市場的長期投資減值均為暫時(shí)性減值，眾多高信譽(yù)度的債券到期均能按百元面值得以兌付。但投資準(zhǔn)則規(guī)定，無論是暫時(shí)性還是永久性價(jià)值減損，均應(yīng)將其減值直接計(jì)入當(dāng)期損益，因此，如何確認(rèn)長期債券投資賬面價(jià)值的下跌，以及是否計(jì)提減值準(zhǔn)備和計(jì)提多少減值準(zhǔn)備，成為一個(gè)難以量化而且爭議較多的問題。

由于銀行間債券市場的同買同賣行為，有些債券有合理的市價(jià)，有些債券則無市價(jià)，只能根據(jù)一些跡象由交易員進(jìn)行判斷。對于無市價(jià)債券，應(yīng)該對其收益率進(jìn)行分析，在綜合宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、貨幣政策取向、一級(jí)發(fā)行市場、二級(jí)交易市場的價(jià)格后，對報(bào)價(jià)進(jìn)行研究，分析該債券合理的收益率水平，進(jìn)行相應(yīng)的判斷，計(jì)算出該債券的價(jià)格。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，確定債券市場價(jià)格的取值可以遵循以下原則：

1、市場價(jià)格應(yīng)首選12月31日收盤價(jià)，采用成本與市價(jià)相比較，對市價(jià)低于成本持續(xù)2年的債券應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。債券的跌價(jià)僅指凈價(jià)的跌幅，不包括債券的應(yīng)計(jì)利息部分。

2、個(gè)別券種在12月31日沒有市價(jià)的，可取最近一周距12月31日最近的市場價(jià)格;如果1周內(nèi)無成交價(jià)格，可以選擇合理的報(bào)價(jià);如果既沒有市價(jià)又沒有合理報(bào)價(jià)，可根據(jù)收益率曲線取剩余期限相同、債券品質(zhì)相近的同類債券收益率計(jì)算其價(jià)格。

3、確有證據(jù)表明某債券已不能再給商業(yè)銀行帶來經(jīng)濟(jì)利益，必須計(jì)提減值準(zhǔn)備。對于跨市場債券020015、030001、030007和030011等債券，可以結(jié)合交易所國債市場的成交價(jià)格取值，在兩個(gè)市場的聯(lián)動(dòng)性越來越強(qiáng)的情況下，信息相互影響使價(jià)格更易于趨向一致，有真實(shí)的成交價(jià)格可予以直接采用，在價(jià)格不能真實(shí)反映其價(jià)值時(shí)，可綜合交易所國債市場與銀行間債券市場均認(rèn)可的收益率計(jì)算其價(jià)格。

債券買斷式回購券種是否登記在表外科目、是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尚未明確規(guī)定。在首期已賣出時(shí)，持債表中沒有該券種，但根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)該將債券買斷式回購的到期交易列入表外科目。回購協(xié)議是一種客觀存在必須履行的協(xié)議，履行該協(xié)議會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入或流出商業(yè)銀行，而且金額可以計(jì)量，因此真實(shí)反映債券買斷式回購才是完整的會(huì)計(jì)報(bào)表。在發(fā)生跌價(jià)的情況下，賣券方應(yīng)將已售出的債券買斷式回購券種提取減值準(zhǔn)備，因?yàn)榈狡诒仨殶o條件履行協(xié)議買回該債券，該債券的所有權(quán)在到期后依然歸屬于賣券方。

以020006為例，賣券方如果在債券買斷式回購協(xié)議中約定到期按100元買回，市場上該券的市價(jià)為93.6元，這部分的跌價(jià)在2004年是否能得以恢復(fù)還是個(gè)未知數(shù)，因此對表外科目登記的債券買斷式回購券種應(yīng)充分估計(jì)其減值準(zhǔn)備。

在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，債券的成本是關(guān)鍵。二級(jí)市場上多次買入的債券其成本是變動(dòng)的，債券的成本必須是經(jīng)過每月或每季的溢折價(jià)攤銷后的成本，才能與市價(jià)相比較計(jì)提減值準(zhǔn)備。債券成本的計(jì)價(jià)方法應(yīng)遵循一貫性原則，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，在選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等方法確定其實(shí)際成本時(shí)，商業(yè)銀行計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更;如在年度內(nèi)有必要變更，應(yīng)當(dāng)在變更前，將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響程度等在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說明。

處置長期債權(quán)投資時(shí)如何記賬?

處置長期債權(quán)投資是指出售或到期收回長期債券本息。處置長期債權(quán)投資時(shí)，按所收到的收入與長期債權(quán)投資帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。處置長期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部分處置某項(xiàng)長期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

借：銀行存款等

長期投資減值準(zhǔn)備

長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價(jià)）

投資收益

貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）

——債券投資（溢折價(jià)）

——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

應(yīng)收利息

投資收益

一般在處理處置長期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，對于長期債券投資減值的應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算方法，上文中都有些資料可以參考，希望可以大家一點(diǎn)啟示，如果看完后還是不懂的話，可以來會(huì)計(jì)學(xué)堂進(jìn)行提問都可以的。