支付關聯(lián)方利息扣繳預提所得稅

（一）利息支出

在《企業(yè)所得稅法》第四十六條、《企業(yè)所得稅法實施條例》的第三十八條、第一百一十九條、財稅[2008]121號文以及《辦法》的第九章中都涉及到“利息支出”這一術語。

《企業(yè)所得稅法》第四十六條是對資本弱化稅收管理的最高的原則性規(guī)定，而上述其他政策中涉及“利息支出”的術語定義是一致的。

1.《辦法》第八十七條有明確規(guī)定：所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關聯(lián)債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用。

2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條將企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的利息支出分向金融企業(yè)借款的利息支出和向非金融企業(yè)借款的利息支出分別規(guī)定了扣除的原則。它所提到的“利息支出”應僅指企業(yè)借款后根據(jù)借款合同應支付的純粹的利息，不包含應借款而向他方支付的擔保費、抵押費等。

（二）實際支付利息

對于《企業(yè)所得稅法實施條例》的第一百一十九條、財稅[2008]121號文以及《辦法》的第九章提到“實際支付利息”是企業(yè)按照權責發(fā)生制原則計入相關成本、費用的利息。

（三）實際稅負

財稅[2008]121號文以及《辦法》第八十八條中都提到了“實際稅負”這一術語。但在這兩個文件中都沒有對于“實際稅負”的解釋。國家稅務總局下發(fā)的《國家稅務總局關于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表>的通知》國稅發(fā)[2008]114中的《對外投資情況表》（表八）中，有關于“實際稅負”的計算方法：

實際稅負比率＝實際繳納的所得稅/應納稅所得額

（四）關聯(lián)方債權性投資

企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資，包括：

1.關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資

2.無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資；

3.其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質的債權性投資。

（五）關聯(lián)債資比例

關聯(lián)債資比例＝年度各月平均關聯(lián)債權投資之和/年度各月平均權益投資之和

其中：

各月平均關聯(lián)債權投資＝（關聯(lián)債權投資月初賬面余額＋月末賬面余額）/2

各月平均權益投資＝（權益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）/2

《辦法》第八十六條規(guī)定，稅收上權益投資的賬面余額應按如下方法確定：

權益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權益投資為實收資本（股本）金額。

關聯(lián)方借款利息扣除計算方法

（一）相關性和合理性審查

1．企業(yè)向關聯(lián)方借款發(fā)生的利息支出不屬于和企業(yè)取得收入直接相關的，不允許在稅前扣除。

2．對于符合相關性的利息支付，應進行合理性和獨立交易原則的判斷。這里合理性的原則包括應符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的規(guī)定，同時對于支付境外關聯(lián)方的利息支付應符合獨立交易原則。不符合合理性原則的關聯(lián)方利息支出不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）資本弱化限制符合性審查

對于符合相關性和合理性原則的關聯(lián)方利息支出，再進行資本弱化限制條款的符合性審查。符合的部分允許在企業(yè)所得稅前扣除。不符合的部分，按照向境內關聯(lián)方支付的部分和向境外關聯(lián)方支付的部分分別進行判斷，符合相關條件的允許扣除，不符合的不允許扣除。

1．標準債資比例

（1）金融企業(yè)，為5：1

（2）其他企業(yè)，為2：1

2．不得扣除利息支出

不得扣除利息支出＝年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×（1－標準比例/關聯(lián)債資比例）

3．不得扣除利息支出的處理方法

不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，應按照實際支付給各關聯(lián)方利息占實際支付給所有關聯(lián)方利息總額的比例，在各關聯(lián)方之間進行分配。

（1）分配給境內關聯(lián)方

企業(yè)如果能按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則，或企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，分配給境內關聯(lián)方的超標利息支出準予扣除。不符合上述條件的，超標部分不允許扣除。

（2）分配給境外關聯(lián)方

直接或間接實際支付給境外關聯(lián)方的利息應視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

因此，對于我國居民企業(yè)支付境外關聯(lián)方的借款利息，實際有兩部分需要視同股息處理：不符合獨立交易原則的部分和符合獨立交易原則不符合資本弱化限制性條款的部分。

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