旅游業(yè)差額征稅分錄

財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定,試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額.選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人,向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票.

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定,按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí),通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能,錄入含稅銷(xiāo)售額和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印"差額征稅"字樣,發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他項(xiàng)目混開(kāi).

【案例】常州春秋旅行社一般納稅人,為常州如來(lái)納稅人俱樂(lè)部提供旅游服務(wù),適用稅率為6%,收取的全部?jī)r(jià)款為100萬(wàn)元,扣除額95萬(wàn)元.

1、在老營(yíng)業(yè)稅體系下,差額征稅,向常州如來(lái)納稅人俱樂(lè)部全額開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票100萬(wàn)元.

營(yíng)業(yè)稅=(100-95)X5%=5X5%=0.25萬(wàn)元

2、根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文,差額計(jì)算銷(xiāo)售額

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(100-95)X6%/(1+6%)=4.72X6%=0.28萬(wàn)元

向常州如來(lái)納稅人俱樂(lè)部開(kāi)具一部分增值稅專(zhuān)用發(fā)票,一部分增值稅普通發(fā)票

增值稅專(zhuān)用發(fā)票:金額4.72萬(wàn) ,稅率6%, 稅額0.28萬(wàn)

增值稅普通發(fā)票:價(jià)稅合計(jì)95萬(wàn)

兩張發(fā)票合計(jì)100萬(wàn)元.

3、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定,差額計(jì)算銷(xiāo)售額

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(100-95)X6%/(1+6%) =4.72X6%=0.28萬(wàn)元

不含稅銷(xiāo)售額=100-0.28=99.72萬(wàn)元

向常州如來(lái)納稅人俱樂(lè)部開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票:金額99.72萬(wàn)  稅率* 稅額0.28萬(wàn)

這就是差額征稅的開(kāi)票方式驚天變化.

常州春秋旅行社會(huì)計(jì)分錄:(萬(wàn)元)

借:銀行存款   100

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                      99.72

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)    0.28

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                        95

貸:銀行存款                             95

網(wǎng)絡(luò)上有一種觀點(diǎn):蔡桂如不贊成.

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=【100/(1+6%)】X6%=94.34X6%=5.66萬(wàn)元

不含稅銷(xiāo)售額=94.34萬(wàn)

銷(xiāo)項(xiàng)稅額5.66萬(wàn)元中僅有0.28萬(wàn)元進(jìn)入應(yīng)納稅額,其余的5.38萬(wàn)元轉(zhuǎn)化為銷(xiāo)售方收益.

向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票:金額94.34萬(wàn)  稅率6% 稅額5.66萬(wàn)

旅行社會(huì)計(jì)分錄參考:(萬(wàn)元)

借:銀行存款   100

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                      94.34

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)         5.66

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                   89.62

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)   5.38

貸:銀行存款                             95

向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票:金額94.34萬(wàn)  稅率6% 稅額5.66萬(wàn)是財(cái)稅[2016]36號(hào)文明令禁止的.

"營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額"專(zhuān)欄不必要再出現(xiàn),因?yàn)樨?cái)會(huì)[2012]13號(hào):一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的,應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅"科目下增設(shè)"營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額"專(zhuān)欄.旅行社支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用95萬(wàn)元,在全面營(yíng)改增的情況下,其他接團(tuán)旅游企業(yè)也是試點(diǎn)納稅人,所以"營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額"專(zhuān)欄也不復(fù)存在.

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