臍橙產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)納稅人應(yīng)如何納稅

該產(chǎn)業(yè)鏈主要有以下四個環(huán)節(jié)：

第一環(huán)節(jié)：果農(nóng)和果業(yè)基地

    增值稅暫行條例第十五條第（一）項規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。果農(nóng)、專業(yè)合作社、企業(yè)的種植基地均適用這一規(guī)定。

    企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項及其實施條例第八十六條第（一）項規(guī)定，水果種植所得免征企業(yè)所得稅。專業(yè)合作社、企業(yè)的種植基地均適用此項規(guī)定。 

 第二環(huán)節(jié)：收購銷售者

    收購商在臍橙成熟季節(jié)登門收購，然后銷往全國各地?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第一條第（一）項規(guī)定，銷售農(nóng)產(chǎn)品適用13%的增值稅稅率。同時，根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，購進臍橙鮮果，按購進價乘以扣除率13%計算進項稅額，予以抵扣。 

  有些收購商規(guī)模較小，達不到年收入80萬元的標準，是小規(guī)模納稅人，則按3%征收率繳納增值稅，不得抵扣進項稅額。

   如果符合小微企業(yè)條件，則根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）的規(guī)定，月銷售額不超過2萬元即免征增值稅。但水果收購季節(jié)性很強，絕大部分收購商月銷售額都會超過2萬元。

    收購企業(yè)若同時符合年應(yīng)納稅所得額30萬元以下、從業(yè)人數(shù)80人以下、資產(chǎn)總額1000萬元以下的條件，還可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。如果年應(yīng)納稅所得額在6萬元以下，則根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕117號）的規(guī)定，所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額。

    第三環(huán)節(jié)：加工企業(yè)

    增值稅。

加工企業(yè)購進臍橙鮮果，進項稅額為購進價乘以扣除率13%。銷項稅額根據(jù)具體產(chǎn)品，適用不同稅率。精油是食用植物油，適用稅率13%。鮮榨橙汁、果樂、果醋飲料、橙蓉燙皮，已對臍橙鮮果進行了物理化學(xué)改變，不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)和果酒、陳皮、果醬一樣，適用稅率17%。

    消費稅。

生產(chǎn)果酒要繳納消費稅。果酒的成分不同，適用不同的消費稅稅率、稅額。

    一種是果木酒。

根據(jù)《消費稅征收范圍注釋》的規(guī)定，果木酒指以各種果品為主要原料，經(jīng)發(fā)酵過濾釀制的酒，屬于“其他酒”。根據(jù)《消費稅稅率稅目表》，“其他酒”消費稅從價定率，適用稅率10%。

    一種是配制酒。

即以發(fā)酵酒、蒸餾酒或食用酒精為酒基，加入果汁進行調(diào)配、混合或再加工制成?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于配制酒消費稅適用稅率問題的公告》（2011年第53號）規(guī)定，以蒸餾酒或食用酒精為酒基，同時符合：1.具有國家相關(guān)部門批準的國食健字或衛(wèi)食健字文號；2.酒精度低于38度（含），為“其他酒”；以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含），為“其他酒”。其他配制酒皆為“白酒”，“白酒”適用稅率20%，并加上從量定額0.5元/500克（或500毫升）繳納消費稅。

    一種是果啤。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于果啤征收消費稅的批復(fù)》（國稅函〔2005〕333號）規(guī)定，果啤屬于啤酒。根據(jù)《消費稅稅率稅目表》，啤酒從量定額繳納消費稅。甲類啤酒（出廠價格3000元/噸以上）消費稅250元/噸，乙類啤酒（出廠價格3000元/噸以下）消費稅220元/噸。

    企業(yè)所得稅。

《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）（2010年版）》（財稅〔2008〕149號）規(guī)定，水果初加工僅指通過對新鮮水果清洗、脫殼、切塊（片）、分類、儲藏保鮮、速凍、干燥、分級、包裝等簡單加工處理，制成的各類水果、果干、原漿果汁、果仁、堅果。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施細則第八十六條的規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，免征企業(yè)所得稅。不屬于初加工則不得享受此項免征優(yōu)惠。

    第四環(huán)節(jié)：研發(fā)機構(gòu)

    當(dāng)?shù)馗叩仍盒：涂蒲袡C構(gòu)對臍橙的病蟲害防控，遺傳育種，資源利用等的研發(fā)活動，為果農(nóng)和加工企業(yè)提供了技術(shù)支持。

    增值稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）《附件3：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》明確，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。

    企業(yè)所得稅

。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，農(nóng)技推廣等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目免征企業(yè)所得稅，病蟲害防控、遺傳育種研發(fā)均適用此規(guī)定。

    而為加工企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓則適用另一規(guī)定，即居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。雖然高等院校和科研機構(gòu)通常沒有辦理稅務(wù)登記，但取得應(yīng)稅收入即為企業(yè)所得稅納稅人，超過500萬元就應(yīng)當(dāng)依法納稅。

臍橙產(chǎn)業(yè)鏈納稅環(huán)節(jié)中需注意什么？

對于上述產(chǎn)業(yè)鏈中，加工企業(yè)往往采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式，即加工企業(yè)委托果農(nóng)種植，并承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（2010年第2號）的規(guī)定，“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即種植項目所得可以享受免征優(yōu)惠。在這種情況下，公司要對種植項目和加工項目嚴格分別核算，否則不能享受優(yōu)惠。

關(guān)于臍橙產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)納稅人應(yīng)如何納稅及其納稅環(huán)節(jié)注意的事項，文中給大家做出了詳細的解答，希望大家可以理解，還有什么不明白的，歡迎在線咨詢會計學(xué)堂答疑老師，讓我們及時為你排憂解答！