三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)需要并入應(yīng)納稅所得稅么

答：現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定：

"企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、……、匯兌收益等。"

由此可見，如果企業(yè)存在"確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)"，則應(yīng)該作為企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱的其他收入，依法計(jì)繳企業(yè)所得稅。

在日常稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)中，一些稽查人員仍按照老企業(yè)所得稅法下的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)付未付款項(xiàng)進(jìn)行判斷，即仍然按照原《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)，已廢止）第五條的規(guī)定，對(duì)只要達(dá)到三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng)一律并入計(jì)稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅，且其判斷的唯一標(biāo)準(zhǔn)就是應(yīng)付未付款項(xiàng)達(dá)到三年，而最終給出的書面處理依據(jù)是現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，即認(rèn)定為"確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)"

稅法并未對(duì)究竟如何判斷"確實(shí)無法償付"給出具體標(biāo)準(zhǔn)，也未從應(yīng)付未付款項(xiàng)的時(shí)間長(zhǎng)短給出界定確實(shí)無法償付的時(shí)間期限，從對(duì)"確實(shí)無法償付"的字面理解，只要有確實(shí)證據(jù)證明款項(xiàng)無法償付，才需要并入計(jì)稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅。所以，不論時(shí)間是一年內(nèi)的還是已經(jīng)超過三年的應(yīng)付款項(xiàng)，只有在獲取充分證據(jù)證明確實(shí)無法償付后，才應(yīng)該并入計(jì)稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅，但問題是對(duì)判斷確實(shí)屬于無法償付款項(xiàng)的具體標(biāo)準(zhǔn)是什么？證據(jù)要求是什么？稅法均未能明確

所以，一般情況下，如果稅務(wù)人員未就此業(yè)務(wù)做出要求，企業(yè)不必主動(dòng)納入應(yīng)納稅所得額。

但是，企業(yè)應(yīng)該積極排查超過三年以上未付的情況，盡量不要讓應(yīng)付掛賬超過三年，以免造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

年終獎(jiǎng)2022年起并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)稅？

答：近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》，《通知》明確，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得；但自2022年1月1日起，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

《通知》指出，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

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