關聯(lián)交易定價標準與定價原則

1.國外對關聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價的規(guī)范

判別轉(zhuǎn)移價格是否合理,必須有一個標準,美國倡導的"正常交易準則"目前已被各國廣泛接受.依據(jù)此原則,在確認跨國公司某一項轉(zhuǎn)移價格是否合理時,稅務部門將參照同類產(chǎn)品在相似的銷售條件下,由相互獨立的買賣雙方交易時形成的價格為標準價,將二者進行比較,得出結論.如果轉(zhuǎn)移價格超越了"正常交易準則"確定的標準,稅務部門有權實施"轉(zhuǎn)移價格審計",調(diào)整并重新分配該公司的利潤、扣除額及其他收入項目,按照調(diào)整后的數(shù)額確定納稅人的真實應稅所得額,強制其交納稅款及罰款.

2.我國對轉(zhuǎn)移定價的調(diào)整與規(guī)范

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十條規(guī)定,納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來,應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用.不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用,而減少其應稅所得額的,稅務機關有權進行合理調(diào)整.根據(jù)稅收征管法及外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法實施細則的規(guī)定,對于購銷活動,其調(diào)整順序是:

(1)按獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格;

(2)按再銷售給無關聯(lián)關系的第三者價格所應取得的利潤水平;

(3)按成本加合理的費用和利潤;

(4)按其他合理的方法.

關聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價方法

企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易以及稅務機關審核、評估關聯(lián)交易均應遵循獨立交易原則,選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法.轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法.

1.可比非受控價格法.以非關聯(lián)方之間進行的與關聯(lián)交易相同或類似業(yè)務活動所收取的價格作為關聯(lián)交易的公平成交價格.

一般情況下,可比非受控價格法可以適用于所有類型的關聯(lián)交易.

2.再銷售價格法.以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)方購進商品的公平成交價格.

再銷售價格法通常適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能、結構或更換商標等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務.

3.成本加成法.以關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利作為關聯(lián)交易的公平成交價格.

成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用,勞務提供或資金融通的關聯(lián)交易.

4.交易凈利潤法.以可比非關聯(lián)交易的利潤率指標確定關聯(lián)交易的凈利潤.

交易凈利潤法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用,無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務提供等關聯(lián)交易.

5.利潤分割法.根據(jù)企業(yè)與其關聯(lián)方對關聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額.利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法.

利潤分割法通常適用于各參與方關聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結果的情況.

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