持有至到期投資與可供出售金融債券核算比較

　一、初始計(jì)量的核算

　　持有至到期投資與可供出售金融債券初始計(jì)量時(shí)，均按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。

　　1.取得持有至到期投資時(shí)：

　　借：持有至到期投資——成本(債券面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

　　貸：銀行存款(購(gòu)買債券實(shí)際支付的價(jià)款)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(或在借方，為倒擠差)

　　2.取得可供出售金融債券時(shí)，

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

　　貸：銀行存款(購(gòu)買債券實(shí)際支付的價(jià)款)

　　可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整(或在借方，為倒擠差)

二、后續(xù)計(jì)量的核算

　　(一)期末計(jì)息計(jì)價(jià)

　　1.持有至到期投資期末計(jì)息。首先要計(jì)算持有至到期投資的攤余成本。即賬面價(jià)值、實(shí)際利率從本質(zhì)上看就是一個(gè)折現(xiàn)率，可以把它理解為“必要的報(bào)酬率”“內(nèi)涵報(bào)酬率”。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收利息(債券面值*票面利率)

　　貸：投資收益(期初攤余成本*實(shí)際利率)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(或在借方，為倒擠差)

　　2.可供出售金融債券期末計(jì)息?？晒┏鍪劢鹑趥谀┯?jì)息時(shí)，仍應(yīng)按照上述方法計(jì)提利息，只是如果發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)，需要在計(jì)息后再做一筆公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。需要注意的是，可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本不等于賬面價(jià)值，因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的攤余成本不包含公允價(jià)值變動(dòng)。可供出售金融債券的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)：若公允價(jià)值大于賬面價(jià)值：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　反之，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　(二)期末減值

　　1.持有至到期投資減值。持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失;貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　如果之后發(fā)現(xiàn)持有至到期投資的賬面價(jià)值得以恢復(fù)，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)注意兩點(diǎn)：首先，轉(zhuǎn)回金額不得超過(guò)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額;其次，轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不得超過(guò)假定不確認(rèn)減值的情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　2.可供出售金融債券的減值。 可供出售金融債券發(fā)生減值時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失(倒擠金額)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)(本期期末減值金額)

　　若計(jì)提減值后，可供出售金融債券的賬面價(jià)值又得以恢復(fù)，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　可供出售金融債券公允價(jià)值下降，是按跌價(jià)處理還是按減值處理，是應(yīng)該注意區(qū)分的問(wèn)題。跌價(jià)是金融資產(chǎn)在證券市場(chǎng)中的正常價(jià)格波動(dòng)，通常是暫時(shí)性的、可恢復(fù)的、小幅度的;減值則是非暫時(shí)性的、難以恢復(fù)的、大幅的貶值。只有出現(xiàn)了減值的客觀證據(jù)，才能判斷為減值。并且，在某個(gè)時(shí)點(diǎn)，“跌價(jià)”與“減值”只可能出現(xiàn)其中之一，二者不可能同時(shí)出現(xiàn)。

三、處置的核算

　　以未到期的出售為例：

　　1.持有至到期投資出售時(shí)：

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的出售價(jià)款)

　　貸：持有至到期投資——成本(轉(zhuǎn)銷該明細(xì)賬戶的余額)

　                  　——利息調(diào)整(或在借方，轉(zhuǎn)銷該明細(xì)賬戶的余額)

　　投資收益(或在借方，倒擠差)。

　　2.可供出售金融債券出售時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸： .可供出售金融資產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)銷該明細(xì)賬戶的余額)

　　                      ——利息調(diào)整(或在借方，轉(zhuǎn)銷該明細(xì)賬戶的余額)

　　                      ——公允價(jià)值變動(dòng)(或在借方，轉(zhuǎn)銷該明細(xì)賬戶的余額)

　　投資收益(或在借方，倒擠差)。

　　同時(shí)：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益，或作相反會(huì)計(jì)分錄。

持有至到期投資與可供出售金融債券核算比較有哪些方面？通過(guò)上文，大家了解持有至到期投資與可供出售金融債券核算，賬務(wù)處理有何不同。如果大家對(duì)融資租賃或其他的問(wèn)題還有疑惑，歡迎到會(huì)計(jì)學(xué)堂的官網(wǎng)，聯(lián)系我們的答疑老師。