股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值稅法規(guī)定

會(huì)計(jì)制度和稅收制度在因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值方面還存在著一定的差異，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，因而抵減了企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤。但稅收制度規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)提的折舊，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

關(guān)于外商投資企業(yè)改組股份制企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)重估會(huì)計(jì)處理規(guī)定與稅法的規(guī)定相一致。外商投資企業(yè)因改組或者與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估價(jià)值與資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如重估價(jià)值高于原資產(chǎn)賬面價(jià)值，按其差額借記“營業(yè)外支出”科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。股份制企業(yè)成立后，如因向社會(huì)募集股份，或增發(fā)股票而再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入賬處理。

例1.甲企業(yè)進(jìn)行企業(yè)改制，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果如下：原材料增值500元，庫存商品增值300元，短期投資增值200元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料   500 

庫存商品 300 

短期投資 200 

貸：資本公積  670 

遞延稅款 （500+300+200）×33%=330 

若甲公司固定資產(chǎn)賬面原值和累計(jì)折舊分別為10000元和4000元，評(píng)估確認(rèn)的原值為12000元，累計(jì)折舊4800元。

則應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 2000 

貸：累計(jì)折舊   800 

資本公積   804 

遞延稅款[（2000—800）×33%] 396 

例2.甲企業(yè)是一家內(nèi)資企業(yè)，2002年1月1日進(jìn)行股份制改造資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，2002年2月1日改組為股份有限公司。固定資產(chǎn)賬面原值1000000元，未計(jì)提折舊，評(píng)估確認(rèn)的原值為1400000元，折舊年限10年，采用直線法折舊所得稅率為33%。

分析：按規(guī)定評(píng)估增值稅分不折成股份，并按稅法規(guī)定評(píng)估增值部分需要交納所得稅的，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)區(qū)別情況處理：

1．按評(píng)估固定資產(chǎn)賬面原值計(jì)提折舊。在這種情況下，由于其評(píng)估增值部分不計(jì)提折舊，其價(jià)值不能實(shí)現(xiàn)，因此，在調(diào)賬日不計(jì)算未來應(yīng)交所得稅，將增值部分全部計(jì)入“資本公積”，并將“資本公積”在各期計(jì)提折舊時(shí)予以轉(zhuǎn)銷。運(yùn)用例2的資料，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)    400000 

貸：資本公積  400000 

每年計(jì)提折舊時(shí)：

借：有關(guān)費(fèi)用賬戶  100000 

貸：累計(jì)折舊  100000 

每年轉(zhuǎn)銷資本公積時(shí)：

借：資本公積 40000 

貸：累計(jì)折舊   40000 

2．按評(píng)估確認(rèn)后的固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊。在這種情況下，由于評(píng)估增值部分計(jì)提了折舊，增加了折舊費(fèi)用，并從實(shí)現(xiàn)的收入中得到補(bǔ)償，使其評(píng)估增值部分的價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)，因此，在調(diào)賬日需要計(jì)算未來應(yīng)交所得稅，并按規(guī)定將形成的“資本公積”和“遞延稅款”在每年計(jì)提折舊時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。仍以例2的資金料，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

評(píng)估調(diào)賬日：

借：固定資產(chǎn)   400000 

貸：資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備 268000 

遞延稅款 132000 

每年計(jì)提折舊時(shí)：

借：有關(guān)費(fèi)用賬戶  140000 

貸：累計(jì)折舊   140000 

每年轉(zhuǎn)銷遞延稅款：

借：遞延稅款 13200 

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 13200 

每年轉(zhuǎn)銷資本公積時(shí)：

借：資本公積——應(yīng)交所得稅   26800 

貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入   26800 

例3.2002年6月1日為資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日，原材料8000千克，賬面余額200萬元，評(píng)估確認(rèn)金額為240萬元，8月31日為資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬日，6月1日至8月31日，該企業(yè)購入原材料1000千克，計(jì)30萬元，領(lǐng)用原材料6000千克，采用先進(jìn)先出法核算發(fā)出原材料成本。有關(guān)計(jì)算和調(diào)賬日的調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄如下：

原材料評(píng)估增值率=（240—200）÷200=20% 

8月31日原材料賬面余額=200+30—200×6000÷8000=80（萬元）

8月31日應(yīng)確認(rèn)入賬的增值額=（80—30）×20%=10（萬元）

借：原材料 100000 

貸：資本公積    67000 

遞延稅款（100000×33%）  　33000 

資產(chǎn)評(píng)估的基本要素是什么？

資產(chǎn)評(píng)估的基本要素包括評(píng)估主體、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估依據(jù)、評(píng)估目的、評(píng)估原則、價(jià)值類型、評(píng)估程序及評(píng)估方法八個(gè)構(gòu)成要素。

1.從事資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和人員，是資產(chǎn)評(píng)估工作中的主體，必須符合國家在資產(chǎn)評(píng)估方面的有關(guān)規(guī)定，即具有從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)的行業(yè)及職業(yè)資格并登記注冊(cè)。

2.特定資產(chǎn)是待評(píng)估的對(duì)象。

3.國家的有關(guān)規(guī)定是指資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)所應(yīng)當(dāng)遵守的有關(guān)法律、法規(guī)、政策文件等，它是資產(chǎn)評(píng)估的依據(jù)特定的。

4.評(píng)估目的，是指資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，它直接決定和制約資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型的確定和評(píng)估方法及參數(shù)的選擇。

5.評(píng)估原則即資產(chǎn)評(píng)估工作的行為規(guī)范，是處理評(píng)估業(yè)務(wù)的行為準(zhǔn)則。

6.價(jià)值類型是對(duì)評(píng)估價(jià)值的質(zhì)的規(guī)定，它取決于評(píng)估目的。

7.評(píng)估程序是資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的工作步驟。

8.評(píng)估方法是估算資產(chǎn)價(jià)值所必需的特定技術(shù)方法。

“股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值稅法規(guī)定”這就是小編為大家整理好的資料，企業(yè)的資產(chǎn)很多時(shí)候是隨著市場(chǎng)變化的，所以有時(shí)候會(huì)需要資產(chǎn)評(píng)估，如果還有疑問，歡迎來會(huì)計(jì)學(xué)堂請(qǐng)教我們的答疑老師哈。