含有2種稅率的貨物的價(jià)外費(fèi)用怎么處理

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。所以該納稅人應(yīng)將該批貨物的價(jià)款及運(yùn)輸費(fèi)用按不同稅率分開(kāi)核算，否則應(yīng)全部按17%的稅率進(jìn)行換算并計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

價(jià)外費(fèi)用如何進(jìn)行稅會(huì)處理？

答：價(jià)外費(fèi)用和價(jià)款合稱(chēng)為增值稅的「銷(xiāo)售額」，它是增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。價(jià)外費(fèi)用和價(jià)款在稅目確定方面，具備同質(zhì)性，也就是說(shuō)，不管價(jià)外費(fèi)用是屬于什么性質(zhì)的收費(fèi)，它都應(yīng)當(dāng)和價(jià)款選擇同一個(gè)稅目計(jì)繳增值稅，使用同一個(gè)編碼開(kāi)具發(fā)票。

例 A向B銷(xiāo)售貨物一批，適用稅率為17%，合同約定的含稅價(jià)款117萬(wàn)，因B延遲付款向A支付利息11.7萬(wàn)元，則A收到的128.7萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)全部按照17%計(jì)稅，開(kāi)具發(fā)票時(shí)，選擇貨物對(duì)應(yīng)的編碼，金額為110萬(wàn)元，稅額為18.7萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)核算方面，筆者認(rèn)為，不宜直接把銷(xiāo)售額全部計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行職業(yè)判斷。

一般而言，價(jià)款部分可以計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，價(jià)外費(fèi)用則應(yīng)具體情況具體分析，如利息費(fèi)用應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；違約金、賠償金、滯納金應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；代收、代墊款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入往來(lái)；包裝物租金等計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

購(gòu)買(mǎi)方作相反的會(huì)計(jì)處理。

上例中的價(jià)外費(fèi)用對(duì)銷(xiāo)售方而言，實(shí)質(zhì)上屬于利息收入，應(yīng)當(dāng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：銀行存款 128.7萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)元

財(cái)務(wù)費(fèi)用 10萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）18.7萬(wàn)元

購(gòu)買(mǎi)方的處理為：

借：原材料 100萬(wàn)元 

財(cái)務(wù)費(fèi)用 10萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18.7萬(wàn)元

貸：銀行存款 128.7萬(wàn)元

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