增值稅轉(zhuǎn)型前后固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理差異

（一）企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

1.企業(yè)在轉(zhuǎn)型前購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。試點(diǎn)企業(yè)的做法為：企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)，支付了增值稅并取得了相關(guān)抵扣憑證的，應(yīng)先將此部分進(jìn)項(xiàng)稅額記入“待抵扣稅額——待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）”科目，然后依照有關(guān)規(guī)定，將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”的借方，抵扣當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額。而非試點(diǎn)企業(yè)只能將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納入固定資產(chǎn)成本之中。

2.在轉(zhuǎn)型期后購(gòu)入固定資產(chǎn)的處理。增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，一次性抵扣。

（二）在建固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。在建工程領(lǐng)用材料，生產(chǎn)型增值稅要求將已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，而消費(fèi)型增值稅由于對(duì)購(gòu)進(jìn)的材料和固定資產(chǎn)不用再加以區(qū)分，所以領(lǐng)用一般材料不需再轉(zhuǎn)出已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

（四）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算。增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，以及固定資產(chǎn)或耗用了固定資產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品出現(xiàn)非正常損失的，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目?！　?/p>

（五）銷售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物一樣應(yīng)計(jì)算并交納增值稅。企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，銷售時(shí)應(yīng)計(jì)算確定增值稅銷項(xiàng)稅額，并且借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。而在生產(chǎn)型增值稅下，銷售固定資產(chǎn)是免增值稅的。

（六）視同銷售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東、無(wú)償贈(zèng)送他人等都應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算應(yīng)繳增值稅。在會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；按固定資產(chǎn)的公允價(jià)格，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中存在的問題及改進(jìn)建議

（一）會(huì)計(jì)核算和稅收征管上的不便。

針對(duì)這種情況，

一是應(yīng)該調(diào)整固定資產(chǎn)的范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行增值稅法規(guī)中關(guān)于固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)和范圍，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，不利于增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)行。

二是完善與增值稅征管相配套的各項(xiàng)工作。

（二）容易影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的客觀、公正。增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)使不含增值稅的固定資產(chǎn)的折舊相對(duì)減少，折舊的減少會(huì)增加利潤(rùn)，提高資產(chǎn)報(bào)酬率，因而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息產(chǎn)生影響。因此，增值稅轉(zhuǎn)型期間，企業(yè)應(yīng)對(duì)這部分信息進(jìn)行披露。

增值稅轉(zhuǎn)型前后固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理差異有哪些？增值稅轉(zhuǎn)型前后固定資產(chǎn)購(gòu)入、在建、銷售以及視同銷售的賬務(wù)處理都有所不同，需要工作人員學(xué)習(xí)理解，按照新的稅法規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。