【問(wèn)題】

利用建筑企業(yè)的兼營(yíng)行為進(jìn)行納稅籌劃

【答案】

兼營(yíng)行為

原理

1.在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)(全面營(yíng)改增后就…….)

2.二者之間并無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系

稅務(wù)處理

分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅

1.分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅

2.未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷(xiāo)售額

【舉例】

1.某生產(chǎn)企業(yè)既銷(xiāo)售設(shè)備，還提供廠房租賃;

2.銀行從事貸款業(yè)務(wù)，還從事銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)

全面營(yíng)改增后：?

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條：納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額;未分別核算的，從高適用稅率。

【案例】南方建筑工程公司為增值稅小規(guī)模納稅人，除了從事建筑工程施工外，還兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，那么建筑工程施工稅率為3%，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)增值稅稅率為5%。若未分別核算兩種業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按高稅稅率5%統(tǒng)一核算建筑施工應(yīng)稅收入與不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售收入，必然會(huì)導(dǎo)致增值稅納稅負(fù)擔(dān)。

【案例】南方建筑裝飾工程公司為增值稅一般納稅人，除了從事建筑工程施工外，還兼營(yíng)銷(xiāo)售裝修材料，裝修材料的銷(xiāo)售和建筑裝飾工程勞務(wù)的提供彼此沒(méi)有從屬關(guān)系，屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)。5月份銷(xiāo)售裝飾材料取得不含稅收入50萬(wàn)元，同時(shí)又為客戶(hù)裝飾房屋，取得不含稅勞務(wù)收入9萬(wàn)，本月進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬(wàn)，公司有三種增值稅方案。

方案一：如未分別核算，從高適用稅率

(50萬(wàn)+9萬(wàn))×17%=10.03萬(wàn)-進(jìn)項(xiàng)稅額5=5.03萬(wàn)

方案二：如分別核算

50萬(wàn)×17%+9萬(wàn)×11%=9.49萬(wàn)-進(jìn)項(xiàng)稅額5=4.49萬(wàn)

方案二：如采用公司分立方式

銷(xiāo)售材料為一般納稅人企業(yè)50萬(wàn)×17%=8.5萬(wàn)-5萬(wàn)=3.5萬(wàn)

建筑勞務(wù)公司單獨(dú)成立小規(guī)模公司9萬(wàn)(享受小微政策免稅)

3、利用建筑企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為進(jìn)行納稅籌劃

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

原理：第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

【案例】

1、某企業(yè)向客戶(hù)銷(xiāo)售空調(diào)、油煙機(jī)并負(fù)責(zé)安裝

2、裝修公司包工包料為客戶(hù)裝修房屋

把握混合銷(xiāo)售行為時(shí)應(yīng)注意

1、同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為：即一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中既包括銷(xiāo)售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù);

2、同一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方：即銷(xiāo)售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方取得的;

3、同一個(gè)稅率：混合銷(xiāo)售只按一個(gè)稅率征收增值稅。