營(yíng)改增后清包工合同節(jié)稅有什么技巧?這還的了解清包工合同的相關(guān)事務(wù)，比如稅率，稅務(wù)的簡(jiǎn)易計(jì)算和一般處理方法，本文一次講述營(yíng)改增后清包工合同節(jié)稅有什么技巧?

清包工是指什么?

清包工主要是指廣大的勞務(wù)分包企業(yè)。

清包工勞務(wù)相關(guān)政策是怎樣的?

勞務(wù)分包企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，其作為總承包企業(yè)和專業(yè)分包企業(yè)的上游供應(yīng)商，如果也按照11%的稅率征收，其稅負(fù)過(guò)高，也會(huì)通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)傳遞給建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈下游企業(yè)，不利于建筑業(yè)企業(yè)的健康發(fā)展，也不符合稅負(fù)“只減不增”的稅改目標(biāo)。因此，勞務(wù)分包企業(yè)的增值稅政策也一直是行業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。

按規(guī)定，不分新老項(xiàng)目，只要是合同內(nèi)容約定提供建筑服務(wù)的方式為清包工的，作為服務(wù)提供方的一般納稅人就有權(quán)選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用征收率為3%。

考慮到“價(jià)稅分離”使銷售額要比營(yíng)業(yè)稅體系下的營(yíng)業(yè)額略低的情況，勞務(wù)分包企業(yè)選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法可以確保其稅負(fù)只減不增。符合規(guī)定條件并取得專用發(fā)票的，下游企業(yè)還可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)總承包企業(yè)和專業(yè)分包企業(yè)也有積極的意義。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。36號(hào)文對(duì)于清包工方式的計(jì)稅問(wèn)題，明確規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，即按照3%的征收率計(jì)稅，如果不選用簡(jiǎn)易計(jì)稅，則按照11%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

清包工稅率是多少?

根據(jù)規(guī)定：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易征收。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù);一般納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù)，同樣可選擇適用簡(jiǎn)易征收。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

另?yè)?jù)規(guī)定，建筑業(yè)采用簡(jiǎn)易征收的，開具的增值稅普通發(fā)票稅率為3%。

建筑服務(wù)清包工如何認(rèn)定

以清包工方式提供建筑服務(wù)，指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。36號(hào)文對(duì)于清包工方式的計(jì)稅問(wèn)題，明確規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，即按照3%的征收率計(jì)稅，如果不選用簡(jiǎn)易計(jì)稅，則按照11%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

案例：

中國(guó)京冶公司(甲方)將淮安某主題樂(lè)園的裝飾工作分包給淮安某勞務(wù)公司(乙方)，合同總金額1000萬(wàn)元，勞務(wù)公司(乙方)包工包料，其中含輔材500萬(wàn)元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費(fèi)用，中國(guó)京冶公司(甲方)只需要按合同規(guī)定日期及設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收即可。

假設(shè)購(gòu)買輔材均取得17%的增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)分析建筑勞務(wù)公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅還是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅。

1、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅

1000×3%÷(1+3%)=30÷(1+3%)=29.13(萬(wàn)元)

2、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅

1000×11%÷(1+11%)-500×17%÷(1+11%)

=99.09-76.58=22.51(萬(wàn)元)

結(jié)論：分包方采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)527[500×17%÷(1+11%)]>481.8[48.18%×清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)1000萬(wàn)]，則選擇一般計(jì)稅方法比選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法節(jié)約增值稅6.62萬(wàn)元[29.13-22.51(萬(wàn)元)]。

清包工和甲供的區(qū)別

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào)
2016-03-23)附件：《2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(七)項(xiàng)第1目規(guī)定，以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

第2目規(guī)定，甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

根據(jù)以上規(guī)定，清包工和甲供工程應(yīng)當(dāng)屬于不同的建筑工程范圍。清包工的適用范圍應(yīng)當(dāng)是沒(méi)有安裝設(shè)備的工程，甲供工程的適用范圍應(yīng)當(dāng)是有安裝設(shè)備的工程。這樣理解，才有可能在稅收上將清包工與甲供工程區(qū)別開來(lái)。

在沒(méi)有安裝設(shè)備的工程中，是否屬于清包工工程要根據(jù)施工方的行為來(lái)劃分。施工方如果不采購(gòu)任何材料(水泥，鋼筋，木材，陶瓷)，就是清包工;施工方如果采購(gòu)了材料(不包括輔料)，就不屬于清包工。

在有安裝設(shè)備的工程中，是否屬于甲供工程要根據(jù)發(fā)包方的行為來(lái)劃分。發(fā)包方只要采購(gòu)了設(shè)備、材料、動(dòng)力，就是甲供工程;發(fā)包方如果沒(méi)有采購(gòu)任何設(shè)備、材料、動(dòng)力，就不屬于甲供工程。

如果認(rèn)為清包工和甲供工程的適用范圍是一致的，將無(wú)法劃分什么是清包工，什么是甲供工程。比如，在一項(xiàng)有安裝設(shè)備的工程中，施工方如果不采購(gòu)任何材料(包括設(shè)備、動(dòng)力)，僅此一點(diǎn)可判定為清包工工程;施工方如果不采購(gòu)任何材料，那全部的材料(包括設(shè)備、動(dòng)力)自然是由發(fā)包方采購(gòu)，同樣據(jù)此也可判定該項(xiàng)工程為甲供工程。在稅收的認(rèn)定上，不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)，一項(xiàng)建筑服務(wù)，既是清包工，又是甲供工程。