售后回租會計(jì)處理及舉例說明

售后回租是將自制或外購的資產(chǎn)出售,然后向買方租回使用.回租是承租人將其所擁有的物品出售給出租人,再從出租人手里將該物品重新租回,此種租賃形式稱為回租.采用這種租賃方式可使承租人迅速回收購買物品的資金,加速資金周轉(zhuǎn).回租的對象多為已使用的舊物品.

由于資產(chǎn)的出售和回租實(shí)質(zhì)是同一筆業(yè)務(wù),資產(chǎn)的售價和租金需一起計(jì)算.在承租人(賣方)看來,如租約符合融資租賃的某一條件,就應(yīng)將回租作為融資租賃處理,否則作為經(jīng)營租賃處理.按融資租賃處理時,出售資產(chǎn)的利潤應(yīng)予遞延,并按資產(chǎn)折舊的比例予以分?jǐn)?倘若交易發(fā)生時,資產(chǎn)的公允價值低于其成本或賬面價值,按照謹(jǐn)慎原則,其差額應(yīng)即確認(rèn)為損失.

售后回租會計(jì)處理是什么?

(一)與出租人(承租人)簽訂協(xié)議,將自有固定資產(chǎn)(須是使用過的)出售給購買人(出租人),分兩種情況:

1 、出售價高于資產(chǎn)帳面凈值(溢價出售).

( 1 )承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理,借記"固定資產(chǎn)清理 " 、"累計(jì)折舊"科目,貸記 " 固定資產(chǎn)" 科目.

( 2 )與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同,將資產(chǎn)出售給出租人,借記"銀行存款" 科目,貸記"固定資產(chǎn)清理" 、"遞延收益 - 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益"科目.

2 、出售價低于資產(chǎn)帳面凈值(折價出售).

(1 )承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理 ,借記" 固定資產(chǎn)清理" 、" 累計(jì)折舊"科目,貸記 "固定資產(chǎn)"科目.

(2 )與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同,將資產(chǎn)出售給出租人,借記 " 銀行存款 " 科目, " 遞延收益 - 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益 " 科目,貸記 " 固定資產(chǎn)清理 " 科目.

(二)承租人和出租人簽訂融資租賃合同,將資產(chǎn)租回,承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值 (折現(xiàn)率順序依次為:內(nèi)含利率、合同利率、同期銀行貸款利率 ) 較低者作為資產(chǎn)入帳價值,借記 " 固定資產(chǎn) - 融資租入固定資產(chǎn) " 科目,按應(yīng)付未付租息等,借記 " 未確認(rèn)融資費(fèi)用 " 科目;按融資租賃合同附表中應(yīng)付租金總額,貸記 " 長期應(yīng)付款 - 應(yīng)付融資租賃款 " 科目.

(三)在租賃合同簽訂時,承租人一般應(yīng)向出租人支付租賃標(biāo)的物 20-30% 作為租賃保證金,借記 " 其他應(yīng)收款 " 科目,貸記 " 銀行存款 " 科目.保證金用于支付最后一期或幾期租金 , 借記 " 長期應(yīng)付款 - 應(yīng)付融資租賃款 " 科目,貸記 " 其他應(yīng)收款 " 科目.

(四)在租賃期內(nèi),承租人按期支付租金,借記 " 長期應(yīng)付款 - 應(yīng)付融資租賃款 " 科目,貸記 " 銀行存款 " 科目.將租金中所含租息部分確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,借記 " 財(cái)務(wù)費(fèi)用 " 科目,貸記 " 未確認(rèn)融資費(fèi)用 " 科目.

(五)承租人計(jì)提折舊,分兩種情況:

1 、合同約定期末將租賃標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移,承租人按正常使用年限計(jì)提折舊,借記 " 制造費(fèi)用 "(工業(yè)企業(yè),通過它進(jìn)入生產(chǎn)成本 ) 、" 營業(yè)費(fèi)用 "(服務(wù)性企業(yè))、" 管理費(fèi)用 " 等科目,貸記" 累計(jì)折 舊 " (折舊基金)科目.

2 、合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移,承租人按租期與正常使用年限較短計(jì)提折舊(一般按租期計(jì)提折舊) ,借記 " 制造費(fèi)用 " 、 " 管理費(fèi)用 " 等科目,貸記 " 累計(jì)折舊 " 科目.

(六)未實(shí)現(xiàn)售后租回收益的攤銷,分兩種情況:

1 、出售價高于資產(chǎn)帳面凈值的未實(shí)現(xiàn)售后租回收益攤銷,按折舊進(jìn)度分?jǐn)?借記 " 遞延收益 - 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益 " 科目,貸記 " 制造費(fèi)用 " 等科目.

2 、出售價低于資產(chǎn)帳面凈值的未實(shí)現(xiàn)售后租回收益攤銷,按折舊進(jìn)度分?jǐn)?借記 " 制造費(fèi)用 " 等科目,貸記 " 遞延收益 - 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益 " 科目.

(七)租賃期滿時,承租人取得租賃標(biāo)的物所有權(quán),分兩種情況:

1 、承租人按正常使用年限折舊,資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實(shí)際價值應(yīng)大體一致,承租人不需要調(diào)帳,以名義貨價取得所有權(quán),借記 " 長期應(yīng)付款 - 應(yīng)付融資租賃款 " 科目,貸記 " 銀行存款 " 科目,將名義貨價確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,借記 " 財(cái)務(wù)費(fèi)用 " 科目,貸記 " 未確認(rèn)融資費(fèi)用 " 科目;同時將 " 融資租入固定資產(chǎn) " 轉(zhuǎn)為 " 自有固定資產(chǎn) " 明細(xì)科目.

2 、承租人按租期折舊,資產(chǎn)帳面凈值(幾乎為 0 )與資產(chǎn)實(shí)際價值相差懸殊,承租人以清產(chǎn)核資的名義可對資產(chǎn)價值進(jìn)行評估,以評估值入帳.

( 1 )以名義貨價取得所有權(quán),借記 " 長期應(yīng)付款 - 應(yīng)付融資租賃款 " 科目,貸記 " 銀行存款 " 科目,將名義貨價確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,借記 " 財(cái)務(wù)費(fèi)用 " 科目,貸記 " 未確認(rèn)融資費(fèi)用 " 科目.

( 2 )以清產(chǎn)核資的評估值入帳,借記 " 固定資產(chǎn) " 科目,貸記 " 資本公積 " 科目

實(shí)例

( 一 ) 溢價出售型售后租回

例 1 :承租人擬于一艘船作為標(biāo)的物向出租人申請售后租回業(yè)務(wù),設(shè)定船的原始購置成本為 8000 萬,船的正常折舊年限為 20 年,已使用 7 年,帳面凈值為 5200 萬,雙方約定于 7500 萬做售后租回,租期為 3 年,租賃年利率為 7% ,本金每年回收 2500 萬,期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移,手續(xù)費(fèi) 100 元.

1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理,作如下會計(jì)分錄;

借:固定資產(chǎn)清理   5200 萬

累計(jì)折舊   2800 萬

貸:固定資產(chǎn)   8000 萬

2 、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同,將資產(chǎn)出售給出租人,作如下會計(jì)分錄;

借:銀行存款             7500 萬

貸:固定資產(chǎn)清理           5200 萬

遞延收益 - 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益   2300 萬

3 、簽訂租賃合同,承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值(折現(xiàn)率一般為合同利率)較低入帳,作如下會計(jì)分錄;

借:固定資產(chǎn) - 融資租入固定資產(chǎn)     5200 萬

未確認(rèn)融資費(fèi)用           3350.01 萬

貸:長期應(yīng)付款 -- 應(yīng)付融資租賃款 8550.01 萬

4 、 A 、第一年支付租賃本息時,收到出租人開具的等額租賃發(fā)票,作如下會計(jì)分錄;

借:長期應(yīng)付款 -- 應(yīng)付融資租賃款   3025 萬

貸:銀行存款           3025 萬

B 、 第二年支付租賃本息時,收到出租人開具的等額租賃發(fā)票,作如下會計(jì)分錄;

借:長期應(yīng)付款 -- 應(yīng)付融資租賃款   2850 萬

貸:銀行存款           2850 萬

C 、 第三年支付租賃本息時,收到出租人開具的等額租賃發(fā)票,作如下會計(jì)分錄;

借:長期應(yīng)付款 -- 應(yīng)付融資租賃款   2675 萬

貸:銀行存款           2675 萬

5 、 在租期內(nèi) , 未確認(rèn)融資費(fèi)用(含名義貨價)采用直線法分?jǐn)?,確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用,作如下會計(jì)分錄;

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用     1116.67 萬

貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 1116.67 萬

6 、按正常使用年限計(jì)提折舊( 13 年) , 每年 400 萬計(jì)入當(dāng)年成本、費(fèi)用,作如下會計(jì)分錄;

借:制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用   400 萬

貸:累計(jì)折舊           400 萬

7 、遞延收益 - 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益按折舊進(jìn)度分?jǐn)?每年 177 萬( 13 年),作如下會計(jì)分錄;

借:遞延收益 - 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益   177 萬

貸:制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用   177 萬

8 、租賃期滿,資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實(shí)際價值應(yīng)大體一致,承租人不需要調(diào)帳,以名義貨價取得所有權(quán),作如下會計(jì)分錄;

借:長期應(yīng)付款 - 應(yīng)付融資租賃款   0.01 萬

貸:銀行存款           0.01 萬

9 、同時將 " 融資租入固定資產(chǎn) " 轉(zhuǎn)為 " 自有固定資產(chǎn) " 明細(xì)科目,作如下會計(jì)分錄;

借:固定資產(chǎn) -×× 設(shè)備       5200 萬

貸:固定資產(chǎn) - 融資租入固定資產(chǎn)   5200 萬

分析意見:在溢價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、在折舊按正常使用年限計(jì)提的條件下:

1 、當(dāng)租賃合同簽訂時,承租人資產(chǎn)負(fù)債中資產(chǎn)方增加 10850.01 萬(銀行存款增加 7500 萬、固定資產(chǎn)凈值不變、未確認(rèn)融資費(fèi)用增加 3350.01 萬);負(fù)債方增加 10850.01 萬(遞延收益 - 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益增加 2300 萬、長期應(yīng)付款 -- 應(yīng)付融資租賃款增加 8550.01 萬).

2 、承租人在 3 年租期內(nèi)進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 3350 萬,通過折舊、未實(shí)現(xiàn)售后租回收益進(jìn)入制造費(fèi)用、進(jìn)而入成本( 400-177 ) ×3=669 萬.

3 、當(dāng)租賃期滿時,承租人固定資產(chǎn)帳面價值為 5200 萬、已提折舊為 531 萬、帳面凈值為 4669 萬(在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方),尚有 1770 萬遞延收益 - 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益(在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方)未沖減,尚須在剩余 10 年沖減折舊費(fèi)用.

例 2 :承租人擬于一艘船作為標(biāo)的物向出租人申請售后租回業(yè)務(wù),設(shè)定船的原始購置成本為 8000 萬,船的正常折舊年限為 20 年,已使用 7 年,帳面凈值為 5200 萬,雙方約定于 3600 萬做售后租回,租期為 3 年,租賃年利率為 7% ,本金每年回收 1200 萬, ( 合同簽訂日不確期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移 , 折舊按租期計(jì)提 , 在所有權(quán)補(bǔ)充協(xié)議中明確期滿以 100 元轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán) ) .

1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理,作如下會計(jì)分錄;

借:固定資產(chǎn)清理   5200 萬

累計(jì)折舊   2800 萬

貸:固定資產(chǎn)   8000 萬

2 、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同,將資產(chǎn)出售給出租人,作如下會計(jì)分錄;

借:銀行存款             3600 萬

遞延收益 - 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益   1600 萬

貸:固定資產(chǎn)清理           5200 萬

3 、簽訂租賃合同,承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值(折現(xiàn)率一般為合同利率)較低入帳(在折扣較大時,一般按應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值入帳),

PV= ( 1200+252 ) / ( 1+7% ) + ( 1200+168 ) / ( 1+7% ) + ( 1200+84 ) / ( 1+7% ) =3600 萬,作如下會計(jì)分錄;

借:固定資產(chǎn) - 融資租入固定資產(chǎn)     3600 萬

未確認(rèn)融資費(fèi)用           504.01 萬

貸:長期應(yīng)付款 -- 應(yīng)付融資租賃款 4104.01 萬

4 、 A 、第一年支付租賃本息時,收到出租人開具的等額租賃發(fā)票,作如下會計(jì)分錄;   借:長期應(yīng)付款 -- 應(yīng)付融資租賃款   1452 萬 ?>

貸:銀行存款           1452 萬

B 、 第二年支付租賃本息時,收到出租人開具的等額租賃發(fā)票,作如下會計(jì)分錄

以上就是會計(jì)學(xué)堂小編為您整理的售后回租會計(jì)處理的相關(guān)概念,處理方式的,并列舉了相關(guān)的實(shí)例,希望通過閱讀本文您已經(jīng)清晰的了解這個知識點(diǎn)并對售后回租會計(jì)處理完全掌握.預(yù)祝您在會計(jì)工作中順利!