固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定2018

固定資產(chǎn)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?

營(yíng)改增后,原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣.

2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%.融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物,其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定.

原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣.

原增值稅一般納稅人從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的,準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額.

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票.資料不全的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣.

固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理中需要關(guān)注的幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)

1.固定資產(chǎn)范圍的界定

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定,條例第十條所稱(chēng)固定資產(chǎn),是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定,《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具.可見(jiàn),增值稅的固定資產(chǎn)范圍比企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)范圍要小,不包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn).

在日常管理中要準(zhǔn)確把握固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),防止納稅人進(jìn)行虛假抵扣,比如將購(gòu)入非抵扣范圍的固定資產(chǎn),在開(kāi)票時(shí)通過(guò)變換產(chǎn)品名稱(chēng)變相多抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額;又如將建造房屋、基礎(chǔ)設(shè)施等不動(dòng)產(chǎn)耗用的鋼材、水泥等建材產(chǎn)品分解開(kāi)票、付款,索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣.

2.不得抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

并非所有的固定資產(chǎn)都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,下列固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣:(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣.這里的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]113號(hào))明確,不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物,以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,即給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施.(2)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,具體范圍可根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]33號(hào))的規(guī)定判斷.(3)非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣,非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,與以前的政策相比,現(xiàn)在自然災(zāi)害損失的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是可以扣除的.對(duì)于納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生以上情形的,應(yīng)按財(cái)會(huì)制度計(jì)提折舊后的固定資產(chǎn)凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額處理.

3.出售固定資產(chǎn)的處理

增值稅轉(zhuǎn)型后,出售固定資產(chǎn)要征收增值稅,原"銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅"的政策不再執(zhí)行.財(cái)稅[2008]170號(hào)文規(guī)定,自 2009年1月1日起納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:(1)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅.

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在銷(xiāo)售、處置已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)的同時(shí),填報(bào)相關(guān)《固定資產(chǎn)銷(xiāo)售處置情況表》,報(bào)告企業(yè)固定資產(chǎn)銷(xiāo)售、處置稅務(wù)處理的明細(xì)情況,防止稅款流失.

4.固定資產(chǎn)盤(pán)盈與盤(pán)虧、毀損的處理

一是盤(pán)盈的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.固定資產(chǎn)盤(pán)盈并非企業(yè)與其他經(jīng)濟(jì)主體的交易所發(fā)生的外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)并沒(méi)有支付相應(yīng)的對(duì)價(jià),因此,不能產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額,也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.二是盤(pán)虧、毀損的固定資產(chǎn)不必轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定,條例第十條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,而固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生盤(pán)虧、毀損不屬于非正常損失,其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的.

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