發(fā)票的審核之財務(wù)審核要點

(一)、合法有效的單據(jù)類型

1、類型

(1)、稅務(wù)發(fā)票

稅務(wù)發(fā)票主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個人支付款項，且該單位或個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的情況。發(fā)票一般包括增值稅發(fā)票和普通發(fā)票，另外在部分特殊行業(yè)還使用專業(yè)發(fā)票。

(2)、財政收據(jù)

財政收據(jù)主要是指財政監(jiān)制的各類票據(jù)，比如行政事業(yè)性收費收據(jù)、政府性基金收據(jù)、罰沒票據(jù)、非稅收入一般繳款書、捐贈收據(jù)、社會團體會費專用收據(jù)、工會經(jīng)費收入專用收據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)、軍隊票據(jù)，也包括非財政監(jiān)制的稅收完稅憑證等。

(3)、境外收據(jù)

境外收據(jù)主要用于企業(yè)向境外單位或個人支付款項的情況。這類收據(jù)從境外取得，一般是各類手寫或業(yè)務(wù)憑證。

(4)、自制憑證

除上述情況外，企業(yè)在發(fā)生某些交易事項時還要使用自制憑證，也就是企業(yè)自己制作的用以證明成本費用發(fā)生的證明。比如，向員工提取工資使用的工資提取發(fā)放表等。

2、營改增后發(fā)票類型

全面推開營改增以后，納稅人常用的發(fā)票包括：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(只能用到2016年6月30日)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、通用機打發(fā)票(包括通用機打平推式發(fā)票和通用機打卷式發(fā)票)、通用定額發(fā)票、通用手工發(fā)票、客運發(fā)票、門票等。

(二)、發(fā)票審核

1、審核發(fā)票要素是否齊全

(1)、發(fā)票要素

抬頭(單位名稱)、時間、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、規(guī)格、型號、數(shù)量、單價、金額、合計金額、落款、發(fā)票專用章等。

(2)、簽字

“收款人”、“復(fù)核”欄可按實際需要填寫，“開票人”欄為必填項，對于填制人與復(fù)核人應(yīng)是不同的經(jīng)辦人，如果填制人及審核人為同一人，則是不合常理。

2、審核抬頭

(1)、一般情形

一般應(yīng)該是單位全稱，簡稱在查賬不嚴(yán)時也能混過關(guān)。非本單位抬頭的一般不得抵稅(稅前扣除)，

(2)、個人抬頭憑證

個人抬頭憑證屬于可稅前扣除憑證的前提是與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)，符合真實性及合理性等稅前扣除原則，常見但不限于以下：

1)、允許稅前扣除的醫(yī)藥費票據(jù)。

2)、機票和火車票、出差過程的人身意外保險費。

3)、符合職工教育費范圍的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出。

4)、員工入職前到醫(yī)療機構(gòu)體檢費票據(jù)。

5)、企業(yè)為因公出差的員工報銷，個人抬頭的財政收據(jù)的簽證費。

6)、允許稅前扣除的外籍個人的住房補貼，員工憑發(fā)票實報實銷，但由于是員工個人與業(yè)主簽訂租賃合同，發(fā)票抬頭為個人。

提醒：類似個人抬頭手機發(fā)票等支出憑證能否稅前列支，看當(dāng)?shù)匾?guī)定。

7)、水電費發(fā)票。

實務(wù)中，水電費發(fā)票有很多都是房東的名稱，如果證據(jù)鏈完整，也是可以抵稅的。一是有租賃合同，二是房東把發(fā)票給你了(或者原始憑證分割單)，三是有抄表通知單。

3、發(fā)票內(nèi)容

(1)、“購買方”欄填開要求。

開具增值稅專用發(fā)票的，需將購買方的4項信息(“名稱”、“納稅人識別號”、“地址、電話”、“開戶行及賬號”)全部填寫完整。

開具增值稅普通發(fā)票的，如購買方為企業(yè)、非企業(yè)性單位(有納稅人識別號)和個體工商戶，購買方欄的“名稱”為必填項，另“納稅人識別號”有個別地區(qū)要求為必填項(比如小陳稅務(wù)上次去廣州出差，要求)，其他項目可根據(jù)實際需要填寫;購買方為非企業(yè)性單位(無納稅人識別號)和消費者個人的，“名稱”為必填項，其他項目可根據(jù)實際需要填寫。

(2)、“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填開要求。

自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。納稅人可預(yù)先在新系統(tǒng)內(nèi)對編碼進行初始化設(shè)置，開具發(fā)票時，帶有稅收編碼的增值稅發(fā)票票面不作調(diào)整，票面中不打印稅收編碼，稅收編碼隨開票信息一并上傳稅務(wù)機關(guān)。5月1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人，應(yīng)于8月1日前完成開票軟件升級。

(3)、“金額”和“價稅合計”欄填開要求。

納稅人開具增值稅發(fā)票時“金額”欄應(yīng)填寫不含稅金額。納稅人在開具增值稅發(fā)票時，如不能準(zhǔn)確換算不含稅金額，可選擇“含稅金額”選項填入收取的含稅收入，開票系統(tǒng)自動換算為不含稅金額，“價稅合計”欄為系統(tǒng)自動算出，不能人工修改，應(yīng)等于含稅收入。

(4)、其他欄次填開要求。

“規(guī)格型號”、“單位”、“數(shù)量”、“單價”欄可按實際業(yè)務(wù)填寫，無此項目可不填。

(5)。注意事項

大多數(shù)都不在意發(fā)票內(nèi)容，以為真實就行。其實，往往恰恰是因為真實而適得其反。比如餐票，明明寫“餐費”就行了，偏偏寫上“員工聚餐”，麻煩就來了，通常的聚餐費是個人性質(zhì)的，不讓報銷的，就算能報，也是福利費;吃完了去洗腳，開“沐足”，這是肯定不讓報銷的---所以，開票一定要留個心眼，要符合常識性、合理性、規(guī)范性。

另外，一般沒有明細(xì)的無效，比如“辦公用品一批”;個人消費性質(zhì)的也不能稅前扣除，比如洗浴、沐足、化妝品等。

報銷費用時需避免以下字眼：補助、補貼、津貼，獎金、獎勵、獎品，禮品、禮金、贈品、贈送，回扣、返點、提成。

4、發(fā)票日期

原則上是按權(quán)責(zé)發(fā)生制。實務(wù)中也有變通。

(1)、開出的銷售發(fā)票，盡量本月入賬，這個本身沒有難度，相反，留到下月會讓人不解，直接的想法就是想偷稅。

(2)、材料的購貨發(fā)票，由于進項認(rèn)證在月底前截止(最后一天一般不讓認(rèn)證)，而且月底網(wǎng)絡(luò)擁擠，所以也要早拿發(fā)票。

(3)、費用發(fā)票有點復(fù)雜，主要是受報銷的時間影響。一般的，未跨年的，可以接受的時間是三個月。超過三個月的，甚至半年以上的，比如11月份報銷三月份的，不能武斷的說就無效、不讓稅前抵扣，但肯定會讓人多看幾眼，會要求你給予合理的解釋。這，肯定不是好事，所以最好避免，因此，月底前會計部都會發(fā)通知，要求各部門盡快報銷。分錄處理上，本年費用，仍可按正常的當(dāng)期費用方式處理。

(4)、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2006〕479號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于《機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票》注冊登記聯(lián)加蓋開票單位印章的通知》(國稅函【2006】813號)的規(guī)定，《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》應(yīng)當(dāng)在發(fā)票聯(lián)和注冊登記聯(lián)加蓋開票單位發(fā)票專用章，抵扣聯(lián)和報稅聯(lián)不得加蓋印章。

(5)、發(fā)票上蓋了發(fā)票專用章，但是蓋的不清晰，可以在旁邊補蓋一個清晰的章，或者將發(fā)票作廢/沖紅。

但是有個別地區(qū)(如北京、大連)，是要求必須作廢/沖紅，原因是企業(yè)開具的增值稅發(fā)票時，必須全部聯(lián)次一次性如實開具，政策強調(diào)“一次性”。因此，只允許加蓋一個發(fā)票專用章，如果沒蓋清楚，不允許在旁邊再蓋第二個發(fā)票專用章了。

6、必須填寫備注的發(fā)票

營改增后有八種發(fā)票要有“備注”，填寫不當(dāng)會導(dǎo)致發(fā)票無效，收票方也不能稅前扣除。

(1)、出口發(fā)票：合同號、貿(mào)易方式、結(jié)算方式、外幣金額、匯率等可在備注中填寫，如果票面開具的是CIF價則在備注欄注明FOB價。

(2)、建筑服務(wù)發(fā)票：納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。

(3)、銷售不動產(chǎn)發(fā)票：納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

(4)、出租不動產(chǎn)發(fā)票：納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

(5)、貨運發(fā)票：應(yīng)將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

(6)、單用途卡發(fā)票：銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(7)、多用途卡發(fā)票：特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(8)、代收車船稅發(fā)票：保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。

具體包括：保險單號、稅款所屬期(詳細(xì)至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

7、稅率欄

(1)、稅率欄“***”的專票情形

1)、按照《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收增值稅。

個人出租不動產(chǎn)適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收稅額計算公式：

稅額=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%

金額=價稅合計額-稅額

2)、按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他項目混開。

差額征稅計算公式：

稅額=(含稅銷售額-扣除額)÷(1+稅率或征收率)×稅率或征收率

金額=含稅銷售額-稅額

(2)、稅率欄“***”的普票情形

一般情況下是免稅發(fā)票，稅率欄和稅額欄都是“***”。

(3)、稅率欄是“不征稅”的三種發(fā)票

“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”、603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。

使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

8、大額發(fā)票需謹(jǐn)慎，應(yīng)驗票

目前總局和各省國稅局都有發(fā)票驗證平臺。

9、不合格發(fā)票

專票壓線或錯格的，應(yīng)作廢重開。