公益性捐贈的稅務處理

公益性捐贈應該計入營業(yè)外支出,分錄為:

借:營業(yè)外支出 97

貸:庫存商品 80

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 17

稅收調(diào)整:視同銷售調(diào)增20,捐贈限額120,可以全部扣除97萬元.

應納所得稅=(1000+20)×25%=255萬元

公益性捐贈的稅務處理

1、基本規(guī)定:按12%比例稅前扣除

《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除.年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額.

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的捐贈行為應稅范圍分為四個層次:

一是非公益性的捐贈,不得從應納稅所得額中扣除;

二是納稅人未通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,直接向受捐人進行的捐贈,不允許從應納稅所得額中扣除;

三是超過國家規(guī)定允許扣除比例的公益性捐贈,不得從應納稅所得額中扣除;

四是除國家另有規(guī)定外,如果企業(yè)的年度會計利潤總額為0或者出現(xiàn)虧損,其符合規(guī)定的捐贈也不得在稅前扣除.

[例]某公司20××年審核確認的年度利潤總額為1000萬元,當年實際發(fā)生公益性捐贈200萬元,假設該企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整事項,則該企業(yè)公益性捐贈扣除限額為120萬元(1000×12%),當年實際發(fā)生公益性捐贈應調(diào)增應納稅所得額80萬元(200-120),20××年企業(yè)所得稅應納稅所得額1080萬元(1000+80).

2、特殊規(guī)定:允許100%全額扣除

除了按照12%的扣除比例稅前列支公益性捐贈外,針對特定事項的捐贈,財政部、國家稅務總局出臺了稅收優(yōu)惠政策,允許在企業(yè)所得稅前全額扣除,如《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)和財政部、海關(guān)總署、國家稅務總局《關(guān)于支持玉樹地震災后恢復重建有關(guān)稅務政策問題的通知》(財稅[2010]59號)、《關(guān)于支持舟曲災后恢復重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2010]107號)中的規(guī)定.比如,企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和青海玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災后重建等這樣特定事項的捐贈,可以據(jù)實在當年企業(yè)所得稅前全額扣除.

解讀:企業(yè)公益性捐贈支出之稅務處理那些事兒

《中華人民共和國慈善法》(以下稱《慈善法》)于2016年3月16日頒布,這標志著中國慈善事業(yè)有了法律的規(guī)范和保障.

為了鼓勵企業(yè)進行慈善活動,全國人大常務委員會于2017年2月24日決定對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下稱《企業(yè)所得稅法》)第九條作出修改,允許企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出依法在計算應納稅所得額時扣除.

2018年2月11日,財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財稅[2018]15號文,以下簡稱"15號文"),就企業(yè)公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策做出更明確的規(guī)定.

本文根據(jù)"15號文"以及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,就企業(yè)公益性捐贈所涉及的稅收事項進行深度分析.

一、"15號文"適用的捐贈主體

《慈善法》調(diào)整的是"自然人、法人和其他組織開展慈善活動"的有關(guān)行為,適用的主體包括自然人、法人和其他組織.

《企業(yè)所得稅法》之所以將納稅人調(diào)整對象分為居民企業(yè)、非居民企業(yè)、其他取得收入的組織,并且把非居民企業(yè)劃分得更為細致,是為了分類別計算納稅所得.

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個人所得適用《個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定,不在《企業(yè)所得稅法》調(diào)整的范圍.

"15號文"是依據(jù)《企業(yè)所得稅法》做出的更詳細的規(guī)定,其調(diào)整的對象與《企業(yè)所得稅法》完全一致.本文也僅討論"15號文"的適用主體,不涉及個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個人.

二、"15號文"適用的受贈主體

根據(jù)"15號文"的規(guī)定,捐贈主體只有通過符合條件的單位對外捐贈,才享有稅前扣除政策,符合條件的單位包括:

1.縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)

根據(jù)《中華人民共和國憲法》的有關(guān)規(guī)定,縣級(含)縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu),是指縣級以上各級國家行政機關(guān)及組成部門和直屬機構(gòu).

比如:青島市人民政府及其下屬的財政局、國土局等單位,但不包括人大常委會、人民法院、人民檢察院以及最新設立的監(jiān)察委員會.

2.依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性組織

(1)公益性組織

《財政部、國家稅務總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]160號)規(guī)定:公益性組織指依據(jù)國務院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定,經(jīng)民政部門依法登記、符合相關(guān)條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體.

(2)公益性捐贈稅前扣除資格的認定

2015年12月31日,財政部、國家稅務總局、民政部發(fā)布《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認審批有關(guān)調(diào)整事項的通知》(財稅[2015]141號文),將"公益性捐贈稅前扣除資格確認"作為非行政許可審批事項予以取消,對社會組織報送捐贈稅前扣除資格申請報告和相關(guān)材料的環(huán)節(jié)予以取消,改由以下程序認定資格:

對于新申請設立的社會組織,民政部在登記注冊環(huán)節(jié)會同財政部、國家稅務總局對其公益性進行聯(lián)合確認,對符合公益性社會團體條件的社會組織,財政部、國家稅務總局、民政部聯(lián)合發(fā)布公告,明確其公益性捐贈稅前扣除資格.

對在民政部登記注冊且已經(jīng)運行的社會組織,由財政部、國家稅務總局和民政部結(jié)合社會組織公益活動情況和年度檢查、評估等情況,對符合公益性社會團體條件的社會組織聯(lián)合發(fā)布公告,明確其公益性捐贈稅前扣除資格.

綜上,如何判斷受贈主體是否為依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性組織,請關(guān)注財政部、國稅總局、民政部發(fā)布的最近一期的《公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》.

三、"15號文"適用的捐贈用途

根據(jù)15號文的規(guī)定,捐贈人所捐支出必須用于慈善活動、公益事業(yè).

1.慈善活動

按照《慈善法》的規(guī)定,慈善活動是指下列公益活動:

(1)扶貧、濟困;

(2)扶老、救孤、恤病、助殘、優(yōu)撫;

(3)救助自然災害、事故災難和公共衛(wèi)生事件等突發(fā)事件造成的損害;

(4)促進教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的發(fā)展;

(5)防治污染和其他公害,保護和改善生態(tài)環(huán)境.

2.公益事業(yè)

根據(jù)《財政部、國家稅務總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]160號)、《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》的規(guī)定,公益事業(yè)的捐贈支出,具體范圍包括:

(1)救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;

(2)教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);

(3)環(huán)境保護、社會公共設施建設;

(4)促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè).

法律法規(guī)對慈善活動和公益事業(yè)進行了列舉,實踐中,如果企業(yè)捐贈時沒有注明上述捐贈用途,或者明知受贈單位用受贈款做了非上述用途,那么作為捐贈一方就不能享受所得稅稅前扣除的政策了.

四、公益性非貨幣捐贈,增值稅減免

企業(yè)的公益性捐贈,既可以是貨幣也可以是非貨幣資產(chǎn).

如果企業(yè)是以貨幣的方式對外捐贈,直接計入企業(yè)的營業(yè)外支出,在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時再按照相關(guān)規(guī)定進行稅前扣除.

如果企業(yè)以非貨幣的方式對外捐贈,如企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及股權(quán)等,對于企業(yè)來講不產(chǎn)生實際收益,但根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,須按照視同銷售的方式計算銷售收入或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得.

《增值稅暫行條例實施細則》第四條第(八)項規(guī)定:

單位將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為,視同銷售計繳增值稅,并按照增值稅納稅金額計繳城市維護建設稅及教育費附加.

《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第十四條規(guī)定第(二)項規(guī)定:

單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),視同銷售行為,但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外.

也就是說:企業(yè)對外進行非貨幣捐贈,需要視同銷售繳納增值稅,但符合《慈善法》規(guī)定的非貨幣資產(chǎn)捐贈,無需繳納增值稅.

五、公益性捐贈所得稅支出總額

財稅[2008]160號文第九條規(guī)定:公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時,捐贈的貨幣性資產(chǎn),應當按照實際收到的金額計算;接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn),應當以其公允價值計算.

《財政部、國家稅務總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2016]45號文)的第二條規(guī)定:企業(yè)實施股權(quán)捐贈后,以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額,并依此按照《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除.

綜上,公益性捐贈支出總額包括:貨幣、非貨幣資產(chǎn)公允價值、股權(quán)捐贈歷史成本價.

六、公益性捐贈支出的稅前扣除案例

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》以及"15號文"的規(guī)定,企業(yè)所得稅按納稅年度計算,分月或者分季預繳,企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi),向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應繳應退稅款.根據(jù)財稅(2018)15號文規(guī)定,按照以下三個步驟進行稅前扣除的計算:

(1)企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出,準予在當年稅前扣除的部分,不能超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%.

(2)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分,準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年.

(3)企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時,應先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出,再扣除當年發(fā)生的捐贈支出.

本文以案例和理論相結(jié)合,更加形象生動的說明了公益性捐贈的稅務處理問題.同時分幾大點講述了企業(yè)公益性捐贈支出之稅務處理那些事兒,希望大家看完本文以后能夠把這些內(nèi)容記熟并運用到工作中去,更多精彩資訊,關(guān)注會計學堂小編每日更新.