增值稅免稅是否計入營業(yè)外收入?

小微企業(yè)的增值稅免稅應該記入營業(yè)外收入.

非小微企業(yè)的增值稅免稅應該記入主營業(yè)務收入.值得注意的是,按照財會[2013]24號《關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》的規(guī)定,小微企業(yè)的增值稅免稅應該記入營業(yè)外收入.

增值稅免稅收入的會計處理

增值稅免稅收入的會計處理,實務中主要有兩種方法.一是價稅分離記賬法,二是價稅合計記賬法.究竟采用哪種方法更合理?

兩種方法的分析診斷

1.價稅分離記賬法

政策依據(jù):《財政部關于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》(財會字〔1995〕6號,以下簡稱6號文件)第二條二款規(guī)定,對于直接減免的增值稅,借記"應交稅金--應交增值稅(減免稅款)"科目,貸記"補貼收入"科目.

會計分析:納稅人銷售免稅項目,盡管不能開具增值稅專用發(fā)票,但是開具給購買方的普通發(fā)票金額應該是銷售額和銷項稅額的合計數(shù).如果不向購買方收取銷項稅額,納稅人的"補貼收入"從何而來?

會計處理:銷售免稅項目時,借記"銀行存款"等科目,貸記"主營業(yè)務收入"和"應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)"科目;直接減免時,按照銷項稅的金額借記"應交稅費--應交增值稅(減免稅款)"科目,貸記"補貼收入"科目.

稅務診斷:增值稅暫行條例第十條規(guī)定,用于免征增值稅項目的進項稅額不得抵扣.同時,免稅只是免征本環(huán)節(jié)的增值稅.而價稅分離記賬法,"應交稅費--應交增值稅(減免稅款)"科目核算的減免稅款是銷項稅額,不是本環(huán)節(jié)的增值稅.

2.價稅合計記賬法

政策依據(jù):《國家稅務總局關于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關問題的通知》(國稅明電〔1999〕10號,以下簡稱10號文件)第三條規(guī)定,國有糧食購銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時,應當比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票,企業(yè)記賬銷售額為"價稅合計"數(shù).

會計分析:增值稅免稅的目的,不是讓稅于納稅人,而是讓稅于負稅人,也就是說,企業(yè)應當以無稅價格銷售貨物或者提供勞務(服務).2007年1月26日天津市保稅區(qū)國家稅務局《關于防偽稅控一機多票系統(tǒng)納稅人開具免稅貨物增值稅普通發(fā)票有關問題的通知》規(guī)定,防偽稅控一機多票系統(tǒng)納稅人暫以零稅率開具免稅貨物的增值稅普通發(fā)票.

會計處理:銷售免稅項目時,按價稅合計金額借記"銀行存款"等科目,貸記"主營業(yè)務收入"科目.

稅務診斷:當是否享受免稅政策尚不確定的時候,價稅合計記賬法是無法操作的.如小微企業(yè)的月銷售額是否超過2萬元,在月度中間不能判定.而且在企業(yè)所得稅方面,如果該項免征的增值稅符合不征稅收入條件,價稅合計記賬法卻不能單獨核算,會使應有的政策得不到享受.

免稅收入的會計處理

增值稅免稅收入的會計處理問題,應關注6號文件和10號文件.其中,6號文件規(guī)定"直接減免的增值稅",它減免的對象是"稅款"而非"收入".如服務型企業(yè)招用失業(yè)人員可依法定額(每人每年4000元)扣減增值稅等稅款.10號文件規(guī)定"對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅",它是對"收入"的一種免稅.

增值稅免稅是否計入營業(yè)外收入?上文介紹了這個內(nèi)容分為非小微企業(yè)和小微企業(yè)，這兩者的處理上文介紹了，對于增值稅免稅收入的兩種處理方式：一是價稅分離記賬法,二是價稅合計記賬法，可以根據(jù)本身公司的實際情況去選擇，更多相關財務資訊，敬請關注會計學堂的更新！