什么是結(jié)構(gòu)性存款
根據(jù)中國(guó)人民銀行《關(guān)于印發(fā)<存款統(tǒng)計(jì)分類及編碼標(biāo)準(zhǔn)(試行)>的通知》(銀發(fā)〔2010〕240號(hào))規(guī)定,結(jié)構(gòu)性存款指金融機(jī)構(gòu)吸收的嵌入金融衍生工具的存款,通過(guò)與利率、匯率、指數(shù)等的波動(dòng)掛鉤或與某實(shí)體的信用情況掛鉤,使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上獲得更高收益的業(yè)務(wù)產(chǎn)品.
目前比較典型的結(jié)構(gòu)性存款有:利率掛鉤型結(jié)構(gòu)性存款、匯率掛鉤型結(jié)構(gòu)性存款、信用掛鉤型結(jié)構(gòu)性存款、股票掛鉤型結(jié)構(gòu)性存款和商品掛鉤型結(jié)構(gòu)性存款.
結(jié)構(gòu)性存款的設(shè)計(jì)一般為"存款+期權(quán)",基于嵌入的衍生品工具可劃分利率、匯率、商品、股票、信用等掛鉤型產(chǎn)品,形成"低風(fēng)險(xiǎn)低收益+高風(fēng)險(xiǎn)高收益"資產(chǎn)組合.收益可分為兩部分,一部分是存款所產(chǎn)生的固定收益,另一部分是與標(biāo)的資產(chǎn)的價(jià)格波動(dòng)掛鉤的收益,能夠使存款人在承受一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)的前提下,在基礎(chǔ)收益之上獲得較高投資收益.結(jié)構(gòu)性存款根據(jù)收益類型可以分為保本型和非保本型,期權(quán)部分的風(fēng)險(xiǎn)和收益均由客戶承擔(dān).
證監(jiān)會(huì)《2014年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》明確,結(jié)構(gòu)性存款的分類,主要取決于存款產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)中的約定條款.目前公司認(rèn)購(gòu)、銀行發(fā)行的結(jié)構(gòu)性存款,其收益可能是與某些基礎(chǔ)變量掛鉤,如利率、匯率、黃金價(jià)格等,此類產(chǎn)品應(yīng)視為嵌入衍生工具.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定,公司應(yīng)當(dāng)將結(jié)構(gòu)性存款中嵌入的衍生工具分拆,單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,但若嵌入衍生工具與存款合同在經(jīng)濟(jì)特征及風(fēng)險(xiǎn)方面存在緊密聯(lián)系(如利率風(fēng)險(xiǎn)),或者與嵌入衍生工具類似條款的工具不符合衍生工具的定義或無(wú)法單獨(dú)計(jì)量,可以將結(jié)構(gòu)性存款整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn).
比如,某行發(fā)行的"XX期人民幣結(jié)構(gòu)性存款產(chǎn)品"(以下簡(jiǎn)稱A產(chǎn)品)的產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)中提示(節(jié)選):1、該產(chǎn)品不等同于銀行普通存款.2、本產(chǎn)品僅保障本金,購(gòu)買(mǎi)者所能獲得的最終收益以產(chǎn)品最終清算的購(gòu)買(mǎi)者可得收益為準(zhǔn).產(chǎn)品過(guò)往業(yè)績(jī)不代表其未來(lái)表現(xiàn),不構(gòu)成新發(fā)產(chǎn)品業(yè)績(jī)表現(xiàn)的保證.3、期限為7月1日到10月1日(92天,3個(gè)月).4、產(chǎn)品預(yù)期年化收益率確定方式如下:1)如果在聯(lián)系標(biāo)的觀察日倫敦時(shí)間上午11點(diǎn),聯(lián)系標(biāo)的"美元3個(gè)月LIBOR利率"小于或等于8.00%,產(chǎn)品年化預(yù)期收益率為4%;2、如果在聯(lián)系標(biāo)的觀察日倫敦時(shí)間上午11點(diǎn),聯(lián)系標(biāo)的"美元3個(gè)月LIBOR利率"大于8.00%,產(chǎn)品年化預(yù)期收益率為5%.
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定,金融商品包括外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨、基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品.
可見(jiàn),結(jié)構(gòu)性存款是在吸收存款的基礎(chǔ)上加入金融衍生工具.在分類上,歸屬于存款,為存款類業(yè)務(wù),反映為金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債;但它又不同于普通存款,嵌入金融衍生工具.目前銀行發(fā)行的結(jié)構(gòu)性存款大都保證本金.在結(jié)構(gòu)性存款定義中,也是將從其定義為金融機(jī)構(gòu)的"業(yè)務(wù)產(chǎn)品".結(jié)構(gòu)性存款實(shí)質(zhì)上屬于金融商品.
結(jié)構(gòu)性存款需要交增值稅嗎
根據(jù)人行的相關(guān)規(guī)定,結(jié)構(gòu)性存款指金融機(jī)構(gòu)吸收的嵌入金融衍生工具的存款,通過(guò)與利率、匯率、指數(shù)等的波動(dòng)掛鉤或與某實(shí)體的信用情況掛鉤,使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上獲得更高收益的業(yè)務(wù)產(chǎn)品.
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定,各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入按照貸款服務(wù)繳納增值稅.
財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文規(guī)定,《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(五)項(xiàng)第1點(diǎn)所稱"保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金",是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益.金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅.
因此,如果結(jié)構(gòu)性存款在合同中約定保本,取得結(jié)構(gòu)性存款收益應(yīng)按"貸款服務(wù)"繳納增值稅.如果結(jié)構(gòu)性存款產(chǎn)品為非保本的,其取得的收益不需繳納增值稅.
結(jié)構(gòu)性存款需要交增值稅嗎?由于結(jié)構(gòu)性存款在合同中約定保本,取得結(jié)構(gòu)性存款持有收益應(yīng)按"貸款服務(wù)"繳納增值稅.如購(gòu)入所列示的A產(chǎn)品取得的收益,需按貸款服務(wù)繳納增值稅.如果結(jié)構(gòu)性存款產(chǎn)品為非保本的,其取得的持有收益不需繳納增值稅.