可轉(zhuǎn)債如何不轉(zhuǎn)換的財(cái)務(wù)處理

期滿不轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券,將負(fù)債部分比照一般公司債券進(jìn)行相應(yīng)處理,原來的所有者權(quán)益部分仍舊保留為所有者權(quán)益,將其原記入"資本公積--其他資本公積"科目的金額轉(zhuǎn)入"資本公積--股本溢價(jià)"科目.

按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,可轉(zhuǎn)債屬于混合工具,應(yīng)拆分為債券和轉(zhuǎn)換權(quán),分別作為負(fù)債和權(quán)益處理.關(guān)于轉(zhuǎn)換權(quán)確認(rèn)為權(quán)益的條件,我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)-- -金融工具列報(bào)》規(guī)定:"企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具換取固定數(shù)量的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算"的衍生金融工具,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)為權(quán)益工具;

可轉(zhuǎn)債債券轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

當(dāng)債券持有人將轉(zhuǎn)換成股票時(shí),有兩種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇:賬面價(jià)值法和市價(jià)法.

采用賬面價(jià)值法,將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值作為換發(fā)股票價(jià)值,不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益.贊同這種做法的人認(rèn)為,公司不能因?yàn)榘l(fā)行證券而產(chǎn)生損益,即使有也應(yīng)作為(或沖抵)資本公積或留存損益.再者,發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券旨在把債券換成股票,發(fā)行股票與轉(zhuǎn)換債券兩種為完整的一筆交易,而非兩筆分別獨(dú)立的交易,轉(zhuǎn)換時(shí)不應(yīng)確認(rèn)損益.

在市價(jià)法下,換得股票的價(jià)值基礎(chǔ)是其市價(jià)或被轉(zhuǎn)換債券的市價(jià)中較可靠者,并確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益.采用市價(jià)法的理由是,債券轉(zhuǎn)換成股票是公司重要股票活動(dòng),且市價(jià)相當(dāng)可靠,根據(jù)相關(guān)性和可靠性這兩個(gè)信息質(zhì)量要求,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益.再者,采用市價(jià)法,股東權(quán)益的確認(rèn)也符合歷史成本原則.

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