合同資產(chǎn)和合同負(fù)債屬于什么準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》(2017年修訂,以下簡稱新收入準(zhǔn)則)首次提出了合同資產(chǎn)與合同負(fù)債的概念.新收入準(zhǔn)則第四十一條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債.合同資產(chǎn),是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利,且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素.合同負(fù)債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù).

合同負(fù)債,是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù).企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前,如果客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利,則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn),將該已收或應(yīng)收的款項(xiàng)列示為合同負(fù)債.

合同負(fù)債案例分析

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例--合同負(fù)債(涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡)

【例】甲公司經(jīng)營一家連鎖超市,以主要責(zé)任人的身份銷售商品給客戶.甲公司銷售的商品適用不同的增值稅稅率,如零食等適用稅率為16%,糧食等適用稅率為10%等.2×18年,甲公司向客戶銷售了5000張不可退的儲(chǔ)值卡,每張卡的面值為200元,總額為1000000元.客戶可在甲公司經(jīng)營的任意一家門店使用該等儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi).根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn),甲公司預(yù)期客戶購買的儲(chǔ)值卡金額將全部被消費(fèi).甲公司為增值稅一般納稅人,在客戶使用該等儲(chǔ)值卡消費(fèi)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù).

本例中,甲公司經(jīng)營一家連鎖超市,銷售適用不同稅率的各種商品,并收取商品價(jià)款及相應(yīng)的增值稅.因此甲公司銷售儲(chǔ)值卡收取的款項(xiàng)1000000元中,僅商品價(jià)款部分代表甲公司已收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債,其中增值稅部分,因不符合合同負(fù)債的定義,不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債.

甲公司應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)(例如公司以往年度類似業(yè)務(wù)的綜合稅率等)估計(jì)客戶使用該類儲(chǔ)值卡購買不同稅率商品的情況,將估計(jì)的儲(chǔ)值卡款項(xiàng)中的增值稅部分確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)--待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額,將剩余的商品價(jià)款部分確認(rèn)為合同負(fù)債.實(shí)際消費(fèi)情況與預(yù)計(jì)不同時(shí),根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整;后續(xù)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)最新信息對(duì)合同負(fù)債和應(yīng)交稅費(fèi)的金額進(jìn)行重新估計(jì).

分析依據(jù):《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》第四十一條、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)--會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第八條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入〉應(yīng)用指南2018》第112頁等相關(guān)內(nèi)容.?

合同資產(chǎn)和合同負(fù)債屬于什么準(zhǔn)則?合同資產(chǎn)和合同負(fù)債屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》當(dāng)中的,是2017年修訂的.具體的內(nèi)容,小編通過實(shí)例進(jìn)行了分享,大家在學(xué)習(xí)過程中如果有疑問,可再次聯(lián)系小編,大家再見.