所得稅五個年度納稅彌補是如何算的?

財稅〔2018〕76號和國家稅務(wù)總局公告2018年第45號規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限由5年延長到10年,具體的彌補虧損的案例如下:

變化一:彌補虧損原則增加"同時到期虧損先發(fā)生的先彌補"

對于企業(yè)彌補以前年度虧損的原則,大家非常熟悉的是"先到期虧損先彌補"原則,但是隨著高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限由5年延長到10年,國家稅務(wù)總局公告2018年第57號規(guī)定:"納稅人彌補以前年度虧損時,應(yīng)按照"先到期虧損先彌補、同時到期虧損先發(fā)生的先彌補"的原則處理."57號公告中出現(xiàn)了彌補以前年度虧損的新原則--同時到期虧損先發(fā)生的先彌補.

彌補以前年度虧損,對于同時到期的虧損遵循先發(fā)生的先彌補原則.什么情況下會出現(xiàn)"同時到期的虧損"呢?

舉例:

A企業(yè)2018年具備高新技術(shù)企業(yè)資格,無論2013年至2017年是否具備資格,其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補完的虧損,均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年.因此,2013發(fā)生的虧損可以依次用2014年至2023年所得彌補,依次類推,2014年發(fā)生的虧損可以依次用2015年至2024年所得彌補…….假設(shè)A企業(yè)2019年不再具備高新技術(shù)企業(yè)資格,且到2024年還不具備高新技術(shù)企業(yè)資格,則2019年發(fā)生的虧損只能彌補5年,到2024年.

2024年就出現(xiàn)了"同時到期的虧損":2014年發(fā)生的虧損因可以彌補10年到2024年到期,2019年發(fā)生的虧損因只可以彌補5年到2024年到期.

"同時到期虧損先發(fā)生的先彌補"的原則,對于該原則該如何理解呢?

舉例:

接上例,假設(shè)A企業(yè)2024盈利,有應(yīng)納稅所得,根據(jù)"同時到期虧損先發(fā)生的先彌補"的原則,首先彌補2014年發(fā)生的虧損,之后再彌補2019年發(fā)生的虧損,而不是彌補2015年發(fā)生的虧損.該原則有利于企業(yè)以后年度有盈利時,用以后年度的盈利所得最大可能的在稅前彌補企業(yè)以前年度的虧損,從而最大可能的享受虧損抵稅的優(yōu)惠.

變化二:增加彌補虧損企業(yè)類型

"彌補虧損企業(yè)類型":企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同年度情況從《彌補虧損企業(yè)類型代碼表》中選擇相應(yīng)的代碼填入本項.不同類型納稅人的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限不同,納稅人選擇 "一般企業(yè)"是指虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為5年的納稅人;"符合條件的高新技術(shù)企業(yè)""符合條件的科技型中小企業(yè)"是指符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財稅〔2018〕76號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第45號)等文件規(guī)定的,虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年的納稅人.

附:彌補虧損企業(yè)類型代碼表

變化三:新增境外所得可以彌補境內(nèi)以前年度虧損

國家稅務(wù)總局公告2018年第57號填報說明規(guī)定,A106000 企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表第10列"用本年度所得額彌補的以前年度虧損額-使用境外所得彌補":當(dāng)納稅人選擇用境外所得彌補境內(nèi)以前年度虧損的,填報各年度被本年度(申報所屬期年度)境外所得依次彌補的虧損額.由此可知,企業(yè)如果有境外所得,可以用境外所得彌補境內(nèi)以前年度虧損.

超過五年的未彌補虧損怎么處理?

超過五年的未彌補虧損,后期有盈利的話,稅法不允許繼續(xù)彌補虧損,不用做任何處理,就是單位的實際虧損額了.

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年.

企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利.

實行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人,其以前年度應(yīng)彌補而未彌補的虧損不能在核定征收年度進行彌補.但在以后轉(zhuǎn)換為查賬征收年度時,在政策規(guī)定的期限內(nèi)仍可繼續(xù)彌補虧損.但結(jié)轉(zhuǎn)年限應(yīng)連續(xù)計算,最長不得超過五年.也就是說,核定征收年度也計算彌補虧損年度.核定征收期間的虧損也不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補.

以上整理的資料內(nèi)容,就是我們針對"所得稅五個年度納稅彌補是如何算的?"這一問題的全部解答.企業(yè)當(dāng)年盈利之后,可以用賺來的錢去彌補之前五個年度中的一年進行彌補.如果超過了彌補虧損期限了的話,是不可以繼續(xù)彌補了,具體操作可以參考上述信息.代碼類型

100一般企業(yè)

200符合條件的高新技術(shù)企業(yè)

300符合條件的科技型中小企業(yè)