針對本次疫情的捐贈(zèng)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理怎么做?

一、捐贈(zèng)現(xiàn)金:

借:營業(yè)外支出--捐贈(zèng)

貸:庫存現(xiàn)金或銀行存款

二、捐贈(zèng)實(shí)物:

發(fā)生捐贈(zèng)支出時(shí):

借:營業(yè)外支出--捐贈(zèng)

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

如果企業(yè)通過公益性社會(huì)組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān),或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院,無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第9號,免征增值稅.

稅務(wù)處理:

一、捐贈(zèng)現(xiàn)金

不同捐贈(zèng)方式扣除辦法不同.如果是通過公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府及其部門捐贈(zèng),允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除.

財(cái)政部2020年第9號公告中,并未提及可以全額扣除,政策沒有特殊規(guī)定,就適用一般規(guī)定,也就是直接捐贈(zèng)現(xiàn)金不能扣除.

因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法規(guī)定,限額扣除的適用前提也是必須通過公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府及其部門捐贈(zèng).

另外,現(xiàn)金捐贈(zèng)的稅前扣除憑證是:

通過縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)公益性捐贈(zèng)支出應(yīng)取得由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù);

通過具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,應(yīng)取得由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù),或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián).

【政策依據(jù)】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條、第五十三條、財(cái)稅〔2018〕15號;

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕160號)第八條、

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕124號)第七條

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2010〕45號)第五條

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號)

二、捐贈(zèng)貨物

企業(yè)一般捐贈(zèng)貨物,在稅收政策上要復(fù)雜一些,主要會(huì)涉及增值稅視同銷售及附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅視同銷售和稅前扣除問題,如果是消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物,還可能涉及消費(fèi)稅.

對新肺疫情進(jìn)行貨物捐贈(zèng),目前的政策規(guī)定是:

1、免增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi).企業(yè)將貨物通過公益性社會(huì)組織和縣級以上人民政府及其部門,或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院,無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加.

此處需要注意是免征增值稅,增值稅免征的意思是,同時(shí)它對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣.如果原本票據(jù)不合適不能抵扣,或是小規(guī)模納稅人,免增值稅就是一個(gè)直接的利好.對于票據(jù)規(guī)范的一般納稅人,免稅是否更加有利需要企業(yè)根據(jù)自身情況進(jìn)行測算.

2、企業(yè)所得稅需要視同銷售.企業(yè)無償捐贈(zèng),在企業(yè)所得稅上應(yīng)視同銷售,自制的資產(chǎn),

應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入.屬于外購的資產(chǎn),應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入.

在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)的時(shí)候,確認(rèn)視同銷售收入的同時(shí),還需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際購進(jìn)或自制的成本,確認(rèn)視同銷售成本.

3、公益捐贈(zèng)支出可全額稅前扣除.企業(yè)無論是通過公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府及其部門捐贈(zèng)物品、還是直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)物品,都可以全額稅前扣除.

4、稅前扣除憑證問題.除了原先規(guī)定的公益性捐贈(zèng)票據(jù)和非稅收入一般繳款書,9號公告還在此進(jìn)行了突破,對于直接捐贈(zèng)給醫(yī)院的物品,可以憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜.

【政策依據(jù)】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外.

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條第五項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈(zèng),應(yīng)視同銷售.

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)第二條規(guī)定,屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入.屬于外購的資產(chǎn),應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入.

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號).

企業(yè)捐款給公益組織如何抵稅?

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)捐款可以抵稅.但一定要取得民政部門或公益性社會(huì)團(tuán)體開具相關(guān)收據(jù)后才可以抵扣.企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在度算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.具體見:

第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng),是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng).

第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除.年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤.

以上整理的資料內(nèi)容,就是我們針對"針對本次疫情的捐贈(zèng)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理怎么做?"這一問題的全部解答.針對本次疫情,有不少企業(yè)站出來,對有困難的地方提供了無償捐贈(zèng).對此,國家有關(guān)部門也出臺(tái)了不少優(yōu)惠政策,免征了有關(guān)稅種.這里會(huì)涉及到現(xiàn)金捐贈(zèng)和物資捐贈(zèng),不同的捐贈(zèng)方式,所涉及到財(cái)稅處理也會(huì)有一點(diǎn)區(qū)別,具體可以參考上述信息.