預(yù)提費(fèi)分錄稅務(wù)如何處理

新準(zhǔn)則下原制度規(guī)定的預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

(一)借款利息

新準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定,通過(guò)設(shè)置"應(yīng)付利息"科目,核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息.資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用,借記"利息支出"、"在建工程"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"研發(fā)支出"等科目,按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,貸記"應(yīng)付利息"科目,按其差額,借記或貸記"長(zhǎng)期借款--利息調(diào)整"、"吸收存款--利息調(diào)整"等科目.實(shí)際支付利息時(shí),借記"應(yīng)付利息"科目,貸記"銀行存款"等科目.

(二)預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、租金和保險(xiǎn)費(fèi)

根據(jù)對(duì)待攤費(fèi)用中固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的分析可以得知,新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南不再對(duì)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提,而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)支出能否資本化分別進(jìn)行相應(yīng)的處理.不能資本化的修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,可以資本化的計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值.對(duì)于當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的租金和保險(xiǎn)費(fèi),也可以不進(jìn)行預(yù)提,等到實(shí)際支付租金和保險(xiǎn)費(fèi)時(shí),按支付的金額分別計(jì)入有關(guān)成本或損益類科目.

預(yù)提費(fèi)用的稅務(wù)處理

預(yù)提費(fèi)用稅前扣除應(yīng)符合稅法規(guī)定的真實(shí)、合法、相關(guān)、合理、確定性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則.也就是說(shuō),預(yù)提費(fèi)用確實(shí)已實(shí)際發(fā)生(證據(jù)、發(fā)票),與企業(yè)取得應(yīng)稅收入直接相關(guān),符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī),費(fèi)用能可靠計(jì)量,在發(fā)生的所屬期稅前扣除.

同時(shí),還要注意《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2012〕15號(hào))規(guī)定,對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年.

依據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的在年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前未取得相關(guān)成本、費(fèi)用合法有效憑證的,應(yīng)作納稅調(diào)增處理,待取得有效憑證時(shí),應(yīng)在該項(xiàng)成本、費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的年度追補(bǔ)確認(rèn),可作納稅調(diào)減處理.但不包括當(dāng)年未實(shí)際發(fā)生而在次年取得發(fā)票的預(yù)提費(fèi)用.

待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的區(qū)別有哪些?

1、兩種費(fèi)用的發(fā)生和記錄受益期的時(shí)間不一致,待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前,受益、攤銷在后.

2、填制會(huì)計(jì)報(bào)表的處理原則不同,待攤費(fèi)用屬于費(fèi)用發(fā)生后據(jù)實(shí)攤銷,預(yù)提費(fèi)用需要事前估算將要發(fā)生費(fèi)用的攤銷標(biāo)準(zhǔn)

3、賬戶的性質(zhì)內(nèi)容不同:"待攤費(fèi)用"屬于資產(chǎn)類賬戶,因?yàn)樗窍戎Ц逗蠓謹(jǐn)?占用了企業(yè)的資金,"預(yù)提費(fèi)用"屬于負(fù)債類賬戶,因?yàn)樗穷A(yù)先提取,該支付而尚未支付的費(fèi)用,成為企業(yè)的負(fù)債.

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