政府補貼可以稅前扣除嗎？

財政收入是屬于不征稅收入的范圍,企業(yè)所得稅法第七條第一項所稱財政撥款,是指各級人民政府納入預算管理的事業(yè)單位,社會團體等組織撥付的財政資金,但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外.所以你就要看一看你的是不是屬于這個范圍,如果是就是屬于不征稅收入,可以不納所得稅.

政府補貼稅收處理.其中最直接的就是政府補貼,然而很多企業(yè)沒有深入透徹地理解稅收政策法規(guī),誤以為所有的政府補貼都應該在稅前列支,在企業(yè)所得稅匯算清繳的過程中形成了征管難題.

在日常涉稅處理實務中,幾乎所有企業(yè)都希望將收到的計入收入總額的財政性資金作為不征稅收入處理,以少繳企業(yè)所得稅.實際上,作為不征稅收入是不是對企業(yè)一定有利,還要看企業(yè)的實際情況.

案例:甲企業(yè)2016年(當年度盈利)取得政府補助1000萬元,符合稅法規(guī)定的作為不征稅收入的條件,甲企業(yè)當年將該補助全部用于研發(fā)項目(未形成無形資產(chǎn)).由于企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條第二款規(guī)定:"企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除."《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第二條第(五)項又規(guī)定:"企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),不得計算加計扣除或攤銷."所以,對于甲企業(yè)2016年度的企業(yè)所得稅而言,政府補助作為不征稅收入處理后,不僅未增加其計稅所得額,相應支出也未在稅前扣除,更不可以執(zhí)行加計扣除,由此可見,該筆補助實際上未增加和減輕甲企業(yè)的所得稅稅負.

但是,如果假設(shè)甲企業(yè)取得的補助收入不符合稅法規(guī)定作為不征稅收入的條件,其他條件不變,那么又會出現(xiàn)什么結(jié)果呢?

在此情況下,由于甲企業(yè)取得的政府補助未能作為不征稅收入,會因此增加1000萬元計稅收入,但其相應發(fā)生的1000萬元研發(fā)費用不僅可以稅前扣除,而且還可以加計扣除500萬元(加計扣除后仍盈利),從而使得甲企業(yè)2016年可以少繳企業(yè)所得稅125萬元(500×25%),很明顯,此情況明顯降低了甲企業(yè)的所得稅稅負.

實際上,我國稅法也僅是對企業(yè)取得的應計入收入總額的財政性資金確認為不征稅收入規(guī)定了判斷條件,《財政部、國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)第一條就明確規(guī)定了將財政性資金確認為不征稅收入的三大前提條件,當企業(yè)需要將財政性資金確認為不征稅收入時,則負有為同時符合這三大條件的舉證責任,如果條件有欠缺或證據(jù)不足,則很可能存在涉稅風險.但反過來,稅法并未規(guī)定財政性資金作為征稅收入的條件,上述案例就已充分說明,如果企業(yè)因?qū)ω斦再Y金確認為不征稅收入的證據(jù)不足或條件有欠缺,也只好將財政性資金確認為征稅收入,對此,因稅法未規(guī)定確認條件而不存在相關(guān)涉稅風險.

從上述案例及分析可知,在一定情況下,企業(yè)將財政性資金確認為征稅收入反而對企業(yè)有利,而且,將財政性資金作為不征稅收入還可能存在一定的確認風險.所以,企業(yè)要根據(jù)自身實際情況,權(quán)衡好財政性資金作為不征稅收入對企業(yè)的利與弊,特別在企業(yè)可以享受加計扣除優(yōu)惠政策,且對提供確認不征稅收入相關(guān)證據(jù)存在一定困難的情況下,應慎重考慮是否有必要放棄對不征稅收入的確認.

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