探討虛列成本套取增值稅

答：當(dāng)前，無論是法學(xué)理論界還是司法實(shí)務(wù)界，對該罪“虛開”行為是否要求有特定目的，存在肯定說與否定說之爭。這既造成了理論上的混亂，更給司法機(jī)關(guān)在處理這類案件時(shí)帶來了錯(cuò)判的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)踐中也已經(jīng)出現(xiàn)類似案件處理結(jié)果迥異的情況。

會計(jì)學(xué)堂認(rèn)為，虛開增值稅專用發(fā)票罪，包括刑法第二百零五條第一款規(guī)定的虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪在內(nèi)，均要求有騙取稅款的主觀目的，如不具備該目的，則不能認(rèn)定為刑法第二百零五條之“虛開”行為，不能以該罪論處。

而隨著增值稅發(fā)票制度的推行，實(shí)踐中出現(xiàn)了不以騙取稅款為目的，客觀上也不可能造成國家稅款實(shí)際損失，但又不具有與增值稅專用發(fā)票所記載的內(nèi)容相符的真實(shí)交易的“虛開”行為，如為了虛增單位業(yè)績而虛開增值稅專用發(fā)票。這種行為雖然客觀上也破壞了增值稅專用發(fā)票的管理制度，但與以騙取國家稅款為目的虛開增值稅專用發(fā)票行為相比，已具有質(zhì)的區(qū)別，如果無視這種區(qū)別，僅從字面上套用《決定》以及刑法關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的相關(guān)規(guī)定，將這種行為也認(rèn)為是虛開增值稅專用發(fā)票罪的實(shí)行行為，不僅是對法律的機(jī)械理解，也割裂了虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法歷史淵源。

值得注意的是，違法虛開企業(yè)為了達(dá)到領(lǐng)購發(fā)票目的，也會進(jìn)行納稅申報(bào)，但一般稅負(fù)率極低，實(shí)際繳納稅款極少。此外，違法企業(yè)常會采取在增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次上“做手腳”的方式，達(dá)到無需進(jìn)項(xiàng)抵扣，既能開出銷項(xiàng)發(fā)票，又不申報(bào)納稅的目的。如開票后待受票方完成抵扣后，將發(fā)票作廢，申報(bào)表反映為零申報(bào)。

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