一直以來(lái)，個(gè)人所得稅法及其相關(guān)細(xì)則、辦法以其復(fù)雜的結(jié)構(gòu)和繁瑣的內(nèi)容成為很多企業(yè)在制定員工薪酬時(shí)不敢涉足的禁區(qū)。大部分企業(yè)的做法是：錢已經(jīng)支付給了員工，交多少稅是員工的事。這種做法固然省去了很多麻煩，卻使公司實(shí)際支出的薪酬與員工實(shí)際得到的收益之間發(fā)生斷裂，無(wú)法充分利用薪酬計(jì)劃鼓舞士氣、達(dá)到振奮人心的預(yù)期效果。本期為您解讀“工資薪金”稅務(wù)籌劃思路和方式。

在個(gè)人所得稅上，我國(guó)目前實(shí)行的是分類稅制，即將個(gè)人各種來(lái)源不同、性質(zhì)各異的所得進(jìn)行分類，分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率課稅。其中，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按照超額累進(jìn)稅率征稅。

一、“理解稅法”是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提

稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制就像一枚硬幣的兩面，實(shí)現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)可控”的基礎(chǔ)是籌劃方案不違法，這就要求稅務(wù)籌劃者需要諳熟中國(guó)稅法的基本原理和實(shí)際運(yùn)用規(guī)則。比如，有人提出將發(fā)工資轉(zhuǎn)化為發(fā)放各種實(shí)物福利的方式，就可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。其基本的依據(jù)是，根據(jù)《個(gè)人所得稅稅法》第4條的規(guī)定，“福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金”免納個(gè)人所得稅。然而，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四規(guī)定，稅法第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。進(jìn)一步根據(jù)《關(guān)生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)(1998)155號(hào)文)，生活補(bǔ)助費(fèi)是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。并明確指出，包括“(一)從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)`工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼`補(bǔ)助”、“(二)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼`補(bǔ)助”、“ (三)單位為個(gè)人購(gòu)買汽車`住房`電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出”在內(nèi)的各種補(bǔ)貼補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的“工資、薪金”收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

事實(shí)上，只要對(duì)稅法有足夠的認(rèn)識(shí)和理解，不需要考慮具體條文的規(guī)定，就可以判斷出這一籌劃存在的問(wèn)題。事實(shí)上，稅法在規(guī)定一項(xiàng)納稅義務(wù)的同時(shí)，往往同時(shí)也有相應(yīng)的“反避稅”考量，如果通過(guò)發(fā)放各種“實(shí)物補(bǔ)貼”就可以實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅，那么工資薪金就可以輕易的通過(guò)“轉(zhuǎn)化”而實(shí)現(xiàn)避稅的目的，這在稅法上是不太可能的。

二、節(jié)稅又不違法的6大籌劃“招數(shù)”

違法的籌劃最終非但不能達(dá)節(jié)稅目的，還可能因違反稅法和相關(guān)行政、刑事法律、法規(guī)規(guī)定而觸犯“偷稅”、“逃稅”、“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”等法律責(zé)任。針對(duì)“工資薪金”進(jìn)行稅務(wù)籌劃，華稅重點(diǎn)介紹以下六種途徑：

(一)合理分配“工資薪金”和“年終獎(jiǎng)”比例

個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理是實(shí)行超額累進(jìn)稅率計(jì)稅，納稅人的應(yīng)稅所得額超過(guò)某一級(jí)數(shù)時(shí)，超過(guò)部分就要按高一檔的稅率計(jì)稅。因此，月度“工資薪金”或“年終獎(jiǎng)”一方畸高，都會(huì)導(dǎo)致適用較高的稅率(最高達(dá)45%)，因此需要合理分配二者的比例，從實(shí)際情況來(lái)看，一般“工資薪金”和“年終獎(jiǎng)”在1：1的情況，可以實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)的最小化。

(二)避開(kāi)臨界點(diǎn)

同上述(一)所述，“工資薪金”個(gè)稅適用稅率分為7檔，扣除每月3500元的“費(fèi)用”后，不超過(guò)1500元的，適用3%的稅率，超過(guò)1500元至4500元的部分適用10%的稅率，超過(guò)4500元至9000元的部適用20%的稅率，而對(duì)于超過(guò)80000元的部分，適用45%的稅率，可見(jiàn)，當(dāng)處于稅率變化的“臨界點(diǎn)”時(shí)，增加1元，就會(huì)帶來(lái)額外較多的個(gè)人所得稅。因此，單位發(fā)放工資時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注這些臨界點(diǎn)，可以通過(guò)下月延遲支付等方式，降低適用的稅率。

(三)利用“免稅”優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策通常是為了鼓勵(lì)、引導(dǎo)某些行為而設(shè)置，前文雖然介紹了“福利費(fèi)”免稅的范圍有限，但是依然是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的一個(gè)途徑。此外，對(duì)于“按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼”、“保險(xiǎn)賠款”、“按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)”等也屬于免稅的范圍;同時(shí)，按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)可以在有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，最大化降低“工資薪金”個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

(四)變“工資薪金”為“股息紅利”

針對(duì)上市公司等大中型企業(yè)高管等群體，按照“工資薪金”計(jì)稅通常要適用45%的稅率，稅負(fù)沉重。憂郁企業(yè)高管通常與企業(yè)的利息息息相關(guān)，同時(shí)，按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，“股息紅利”所得稅適用20%的稅率，如果通過(guò)合理籌劃，將高管等群體的“工資薪金”轉(zhuǎn)化為“股息紅利”，則可以有效降低個(gè)稅的適用稅率。

(五)積極爭(zhēng)取地方稅收返還

個(gè)人所得稅屬于國(guó)家、地方共享稅，具體由地稅機(jī)關(guān)征管。按照規(guī)定，中央和地方的分成比例為60%：40%。部分地區(qū)為了吸引投資，針對(duì)地方收入部分給與投資者一定的稅收返還，比例最高可達(dá)60-70%，因此，對(duì)于部分投資區(qū)域廣泛的企業(yè)，可以充分運(yùn)用這些地區(qū)的政策，實(shí)現(xiàn)個(gè)稅的合理籌劃。

三、2017年中國(guó)向全球征收個(gè)稅

2015年12月17日，中國(guó)簽署了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換之多邊政府間協(xié)議》(“《多邊自動(dòng)情報(bào)交換協(xié)議》”，按照規(guī)定，2017年9月，中國(guó)個(gè)人及其控制的公司在包括BVI、開(kāi)曼群島等56個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶信息(截至到2016年底的信息)將會(huì)主動(dòng)呈報(bào)于中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)，2018年9月，中國(guó)個(gè)人及其控制的公司在包括香港、瑞士40個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶信息(截至到2017年底的信息)將會(huì)主動(dòng)呈報(bào)于中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

這一規(guī)定意味著，中國(guó)開(kāi)始面向全球征收個(gè)人所得稅，利用國(guó)際避稅港等方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間將大大被壓縮，個(gè)人稅務(wù)籌劃面臨空前挑戰(zhàn)。

總結(jié)：個(gè)稅改革在即，未來(lái)籌劃空間更大

繼營(yíng)改增、資源稅之后，個(gè)人所得稅改革將成為下一步稅改的最大看點(diǎn)，2016年下半年有望獲加速推進(jìn)。我國(guó)個(gè)人所得稅將邁向綜合與分類相結(jié)合的所得稅制度，工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等將統(tǒng)一納入綜合范圍征稅，包括養(yǎng)老、二孩、房貸利息等家庭負(fù)擔(dān)也有望納入綜合的抵扣范圍。在此背景下，包括“工資薪金”等個(gè)稅的籌劃復(fù)雜性、專業(yè)性將會(huì)增加，同時(shí)也意味著更大的籌劃空間。