稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。也就是說(shuō)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有一個(gè)雙重扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么如何掌控業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出規(guī)模？巧用數(shù)學(xué)模型可以合理籌劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)的臨界值。其實(shí)就是通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單的二元一次方程，幫你輕松搞定業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額。

內(nèi)容概述：設(shè)企業(yè)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為X，年業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)際發(fā)生額為Y，則根據(jù)“業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的60%，同時(shí)規(guī)定最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”，可建立以下數(shù)學(xué)模型：5‰X=60%Y，推導(dǎo)得Y=1/120·X。也就是說(shuō)，在企業(yè)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入一定的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)也應(yīng)該一定，且最大不能超過(guò)其1/120。即使等式5‰X=60%Y成立，確定的實(shí)際發(fā)生的合理的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)值中的40%還得被調(diào)增作為應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。在新企業(yè)所得稅法下的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額與原規(guī)定相比總額有所放寬，但需要將個(gè)人消費(fèi)從中分離出來(lái)（在滿足5‰X=60%Y的前提下），一旦超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰則全額剔除計(jì)征企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)財(cái)會(huì)人員在制定年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)劃指標(biāo)時(shí)可以結(jié)合考慮企業(yè)的銷售指標(biāo)，合理確定一個(gè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出控制指標(biāo)，以求最大限度取得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

案例分析

案例1：某企業(yè)2009年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入12000萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)120萬(wàn)元，當(dāng)年利潤(rùn)總額600萬(wàn)元，其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)均按規(guī)定要求計(jì)提并調(diào)整，計(jì)算2009年企業(yè)所得稅。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的確定：

按照發(fā)生額計(jì)算：120×60%=72（萬(wàn)元）

按照銷售（營(yíng)業(yè)）收入計(jì)算：12000×5‰=60（萬(wàn)元）

按照兩相比較取其小的值，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以稅前扣除限額為60萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額：120-60=60（萬(wàn)元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅=（600+60）×25%=165（萬(wàn)元）

增加所得稅成本=60×25%=15（萬(wàn)元）

如果按照上述數(shù)學(xué)模型，合理籌劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出規(guī)模，確定當(dāng)年可用指標(biāo)為：Y=1/120·X=1/120×12000=100（萬(wàn)元）。調(diào)增應(yīng)納稅所得額：100-60=40（萬(wàn)元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅=（600+40）×25%=160（萬(wàn)元）

增加所得稅成本=40×25%=10（萬(wàn)元）

比較上述增加的所得稅成本，可以看出按照數(shù)學(xué)模型確定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)指標(biāo)比實(shí)際發(fā)生的數(shù)額節(jié)約所得稅成本5萬(wàn)元（15-10=5），換句話說(shuō)，超出數(shù)學(xué)模型確定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)指標(biāo)值越多，增加的所得稅成本越大。

案例2：仍以上例為例，假設(shè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元，其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不變，計(jì)算2009年企業(yè)所得稅。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的確定：

按照發(fā)生額計(jì)算：80×60%=48（萬(wàn)元）

按照銷售（營(yíng)業(yè)）收入計(jì)算：12000×5‰=60（萬(wàn)元）

按照兩相比較取其小的值，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以稅前扣除限額為48萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額：80-48=32（萬(wàn)元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅=（600+32）×25%=158（萬(wàn)元）

增加所得稅成本=32×25%=8（萬(wàn)元）

如果按照上述案例一數(shù)學(xué)模型確定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額100萬(wàn)元，增加所得稅成本10萬(wàn)元，與案例2相比，從數(shù)據(jù)上看是增加所得稅成本2萬(wàn)元（10-8=2），但業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額增加了20萬(wàn)元（100-80=20）可用指標(biāo)，增加的20萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)指標(biāo)稅收成本僅為2萬(wàn)元。

通過(guò)上述兩個(gè)案例，我們可以得出以下結(jié)論：在數(shù)學(xué)模型范圍內(nèi)確定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的值是比較合理的且能夠最大限度的節(jié)約所得稅成本的數(shù)值，在銷售（營(yíng)業(yè)）收入一定的情況下，如果發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額大于數(shù)學(xué)模型確定的數(shù)額，那么業(yè)務(wù)招待費(fèi)所負(fù)擔(dān)的所得稅成本將會(huì)越來(lái)越高，企業(yè)收益將會(huì)受到一定的影響；如果發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額小于數(shù)學(xué)模型確定的數(shù)額，業(yè)務(wù)招待費(fèi)所負(fù)擔(dān)的所得稅成本為10%（一般企業(yè)）或8%（小型微利企業(yè)），但由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)模變小，企業(yè)對(duì)外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可能由其受到一定的影響，從而直接地影響企業(yè)對(duì)外業(yè)務(wù)的開(kāi)展，或間接地影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

注意事項(xiàng)：

一是填報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，重點(diǎn)關(guān)注：扣除限額的計(jì)算基數(shù)是否包括了營(yíng)業(yè)收入和視同銷售收入，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅收金額根據(jù)稅法規(guī)定的銷售（營(yíng)業(yè)）收入額范圍、計(jì)算比例和發(fā)生額扣除比例計(jì)算確認(rèn)，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

二是納稅人對(duì)所申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性負(fù)有自我舉證的責(zé)任，必須對(duì)其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

三是企業(yè)開(kāi)支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的。這一規(guī)定雖然沒(méi)有定量指標(biāo)予以考量，但有一般商業(yè)常規(guī)做參考。例如，企業(yè)向無(wú)業(yè)務(wù)關(guān)系范圍人員贈(zèng)送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)（業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機(jī)的或與產(chǎn)品銷售相關(guān)聯(lián)的）則不屬于正常和必要的業(yè)務(wù)招待。

四是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“直接相關(guān)”。由于商業(yè)招待與個(gè)人消費(fèi)的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接相關(guān)性。比如是因企業(yè)銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的真實(shí)的商談而發(fā)生的招待費(fèi)用。

五是必須有大量足夠有效憑證證明與企業(yè)相關(guān)。比如費(fèi)用金額、招待、娛樂(lè)的時(shí)間和地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。

附件：相關(guān)文件有效性清理

1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》等報(bào)表的公告（略）

發(fā)文字號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第30號(hào) 發(fā)文日期：2015-04-30 有效性：全文有效

相關(guān)內(nèi)容：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出填報(bào)問(wèn)題。

2、國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)》的公告（略）

發(fā)文字號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào) 發(fā)文日期：2014－11－03 有效性：條款修改

相關(guān)內(nèi)容：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出填報(bào)問(wèn)題。

3、國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（略）

發(fā)文字號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào) 發(fā)文日期：2014-12-27 有效性：全文有效

相關(guān)內(nèi)容：第二十八條關(guān)于個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除問(wèn)題。

4、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（略）

發(fā)文字號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào) 發(fā)文日期：2012-04-24 有效性：條款失效

相關(guān)內(nèi)容：第五關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題。

5、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（略）

發(fā)文字號(hào)：國(guó)稅函[2010]79號(hào) 發(fā)文日期：2010-02-22 有效性：全文有效 所屬分類：部門規(guī)范性文件

政策依據(jù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第26號(hào)）規(guī)定，經(jīng)2010年12月7日第17次局長(zhǎng)辦公會(huì)審議通過(guò)，本文件現(xiàn)行有效。

相關(guān)內(nèi)容：第八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問(wèn)題。

6、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知（略）

發(fā)文字號(hào)：國(guó)稅函[2009]202號(hào) 成文日期：2009-04-21 有效性：全文有效 所屬分類：部門規(guī)范性文件

政策依據(jù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第26號(hào)）規(guī)定，經(jīng)2010年12月7日第17次局長(zhǎng)辦公會(huì)審議通過(guò)，本文件現(xiàn)行有效。

相關(guān)內(nèi)容：第一、關(guān)于視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額作為銷售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)的確定問(wèn)題。

7、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》的通知（略）

國(guó)稅函[2008]159號(hào) 成文日期：2008-02-05 有效性：全文有效 所屬分類：部門規(guī)范性文件

政策依據(jù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第26號(hào)）規(guī)定，經(jīng)2010年12月7日第17次局長(zhǎng)辦公會(huì)審議通過(guò)，本文件現(xiàn)行有效。

相關(guān)內(nèi)容：第十五關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題。

8、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知（略）

發(fā)文字號(hào)：財(cái)稅[2008]65號(hào) 發(fā)文日期：2008-06-03 有效性：條款失效

相關(guān)內(nèi)容：第五涉及個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出扣除問(wèn)題。