稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。也就是說，業(yè)務招待費支出有一個雙重扣除標準，那么如何掌控業(yè)務招待費支出規(guī)模？巧用數(shù)學模型可以合理籌劃業(yè)務招待費的臨界值。其實就是通過一個簡單的二元一次方程，幫你輕松搞定業(yè)務招待費限額。

內(nèi)容概述：設企業(yè)年銷售（營業(yè)）收入為X，年業(yè)務招待費支出實際發(fā)生額為Y，則根據(jù)“業(yè)務招待費扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的60%，同時規(guī)定最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰”，可建立以下數(shù)學模型：5‰X=60%Y，推導得Y=1/120·X。也就是說，在企業(yè)年銷售（營業(yè)）收入一定的情況下，業(yè)務招待費也應該一定，且最大不能超過其1/120。即使等式5‰X=60%Y成立，確定的實際發(fā)生的合理的業(yè)務招待費數(shù)值中的40%還得被調增作為應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。在新企業(yè)所得稅法下的業(yè)務招待費限額與原規(guī)定相比總額有所放寬，但需要將個人消費從中分離出來（在滿足5‰X=60%Y的前提下），一旦超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰則全額剔除計征企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)財會人員在制定年度業(yè)務招待費計劃指標時可以結合考慮企業(yè)的銷售指標，合理確定一個業(yè)務招待費支出控制指標，以求最大限度取得企業(yè)經(jīng)濟效益。

案例分析

案例1：某企業(yè)2009年度銷售（營業(yè)）收入12000萬元，發(fā)生業(yè)務招待費120萬元，當年利潤總額600萬元，其他經(jīng)濟指標均按規(guī)定要求計提并調整，計算2009年企業(yè)所得稅。

業(yè)務招待費扣除限額的確定：

按照發(fā)生額計算：120×60%=72（萬元）

按照銷售（營業(yè)）收入計算：12000×5‰=60（萬元）

按照兩相比較取其小的值，當年業(yè)務招待費可以稅前扣除限額為60萬元，調增應納稅所得額：120-60=60（萬元）

應納企業(yè)所得稅=（600+60）×25%=165（萬元）

增加所得稅成本=60×25%=15（萬元）

如果按照上述數(shù)學模型，合理籌劃業(yè)務招待費支出規(guī)模，確定當年可用指標為：Y=1/120·X=1/120×12000=100（萬元）。調增應納稅所得額：100-60=40（萬元）

應納企業(yè)所得稅=（600+40）×25%=160（萬元）

增加所得稅成本=40×25%=10（萬元）

比較上述增加的所得稅成本，可以看出按照數(shù)學模型確定的業(yè)務招待費指標比實際發(fā)生的數(shù)額節(jié)約所得稅成本5萬元（15-10=5），換句話說，超出數(shù)學模型確定的業(yè)務招待費指標值越多，增加的所得稅成本越大。

案例2：仍以上例為例，假設發(fā)生業(yè)務招待費80萬元，其他經(jīng)濟指標不變，計算2009年企業(yè)所得稅。

業(yè)務招待費扣除限額的確定：

按照發(fā)生額計算：80×60%=48（萬元）

按照銷售（營業(yè)）收入計算：12000×5‰=60（萬元）

按照兩相比較取其小的值，當年業(yè)務招待費可以稅前扣除限額為48萬元，調增應納稅所得額：80-48=32（萬元）

應納企業(yè)所得稅=（600+32）×25%=158（萬元）

增加所得稅成本=32×25%=8（萬元）

如果按照上述案例一數(shù)學模型確定的業(yè)務招待費限額100萬元，增加所得稅成本10萬元，與案例2相比，從數(shù)據(jù)上看是增加所得稅成本2萬元（10-8=2），但業(yè)務招待費扣除限額增加了20萬元（100-80=20）可用指標，增加的20萬元業(yè)務招待費指標稅收成本僅為2萬元。

通過上述兩個案例，我們可以得出以下結論：在數(shù)學模型范圍內(nèi)確定的業(yè)務招待費的值是比較合理的且能夠最大限度的節(jié)約所得稅成本的數(shù)值，在銷售（營業(yè)）收入一定的情況下，如果發(fā)生的業(yè)務招待費數(shù)額大于數(shù)學模型確定的數(shù)額，那么業(yè)務招待費所負擔的所得稅成本將會越來越高，企業(yè)收益將會受到一定的影響；如果發(fā)生的業(yè)務招待費數(shù)額小于數(shù)學模型確定的數(shù)額，業(yè)務招待費所負擔的所得稅成本為10%（一般企業(yè)）或8%（小型微利企業(yè)），但由于業(yè)務招待費規(guī)模變小，企業(yè)對外經(jīng)營業(yè)務可能由其受到一定的影響，從而直接地影響企業(yè)對外業(yè)務的開展，或間接地影響企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

注意事項：

一是填報業(yè)務招待費支出，重點關注：扣除限額的計算基數(shù)是否包括了營業(yè)收入和視同銷售收入，業(yè)務招待費支出稅收金額根據(jù)稅法規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍、計算比例和發(fā)生額扣除比例計算確認，從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

二是納稅人對所申報扣除費用的真實性負有自我舉證的責任，必須對其申報的業(yè)務招待費的真實性負責。

三是企業(yè)開支的業(yè)務招待費必須是正常和必要的。這一規(guī)定雖然沒有定量指標予以考量，但有一般商業(yè)常規(guī)做參考。例如，企業(yè)向無業(yè)務關系范圍人員贈送禮品，而且不屬于業(yè)務宣傳性質（業(yè)務宣傳的禮品支出一般是隨機的或與產(chǎn)品銷售相關聯(lián)的）則不屬于正常和必要的業(yè)務招待。

四是業(yè)務招待費支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關”。由于商業(yè)招待與個人消費的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務招待與經(jīng)營活動的直接相關性。比如是因企業(yè)銷售業(yè)務而發(fā)生的真實的商談而發(fā)生的招待費用。

五是必須有大量足夠有效憑證證明與企業(yè)相關。比如費用金額、招待、娛樂的時間和地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務關系等。

附件：相關文件有效性清理

1、國家稅務總局關于發(fā)布《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表》等報表的公告（略）

發(fā)文字號：國家稅務總局公告2015年第30號 發(fā)文日期：2015-04-30 有效性：全文有效

相關內(nèi)容：業(yè)務招待費支出填報問題。

2、國家稅務總局 關于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)》的公告（略）

發(fā)文字號：國家稅務總局公告2014年第63號 發(fā)文日期：2014－11－03 有效性：條款修改

相關內(nèi)容：業(yè)務招待費支出填報問題。

3、國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法（略）

發(fā)文字號：國家稅務總局令第35號 發(fā)文日期：2014-12-27 有效性：全文有效

相關內(nèi)容：第二十八條關于個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費扣除問題。

4、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（略）

發(fā)文字號：國家稅務總局公告2012年第15號 發(fā)文日期：2012-04-24 有效性：條款失效

相關內(nèi)容：第五關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題。

5、國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（略）

發(fā)文字號：國稅函[2010]79號 發(fā)文日期：2010-02-22 有效性：全文有效 所屬分類：部門規(guī)范性文件

政策依據(jù)：根據(jù)《國家稅務總局關于公布現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告2010年第26號）規(guī)定，經(jīng)2010年12月7日第17次局長辦公會審議通過，本文件現(xiàn)行有效。

相關內(nèi)容：第八、從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題。

6、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知（略）

發(fā)文字號：國稅函[2009]202號 成文日期：2009-04-21 有效性：全文有效 所屬分類：部門規(guī)范性文件

政策依據(jù)：根據(jù)《國家稅務總局關于公布現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告2010年第26號）規(guī)定，經(jīng)2010年12月7日第17次局長辦公會審議通過，本文件現(xiàn)行有效。

相關內(nèi)容：第一、關于視同銷售（營業(yè)）收入額作為銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題。

7、國家稅務總局關于印發(fā)《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》的通知（略）

國稅函[2008]159號 成文日期：2008-02-05 有效性：全文有效 所屬分類：部門規(guī)范性文件

政策依據(jù)：根據(jù)《國家稅務總局關于公布現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告2010年第26號）規(guī)定，經(jīng)2010年12月7日第17次局長辦公會審議通過，本文件現(xiàn)行有效。

相關內(nèi)容：第十五關于業(yè)務招待費的稅前扣除問題。

8、財政部、國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知（略）

發(fā)文字號：財稅[2008]65號 發(fā)文日期：2008-06-03 有效性：條款失效

相關內(nèi)容：第五涉及個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)務招待費支出扣除問題。