一、并非用于簡易計稅項目就不能抵扣

根據(jù)《財政部 、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1的規(guī)定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn).其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn).特別值得注意的是,納稅人營改增后購進不動產(chǎn),固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)能夠取得增值稅專用發(fā)票,只要不是專用于簡易計稅辦法計稅項目的,按照規(guī)定可以抵扣進項稅額.

二、一時沒有抵扣進項不等于永遠(yuǎn)不能抵

我們比較熟悉的政策是"進項稅額轉(zhuǎn)出"的有關(guān)規(guī)定.也就是,已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù),發(fā)生財稅(2016)36號文件第二十七條規(guī)定情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的,應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的,按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額.

值得注意的是,文件中還有這一條規(guī)定:按照《試點實施辦法》第二十七條第(一)項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目,可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額:可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率.上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證.

再比如3月份買的材料,取得了增值稅專用發(fā)票并做了認(rèn)證,但準(zhǔn)備用于簡易計稅項目,因此做了進項稅額轉(zhuǎn)出.如果后來實際用于一般計稅項目,那轉(zhuǎn)出的進項稅額也應(yīng)該可以抵扣的.

三、錯過了180天認(rèn)證期限也有機會抵扣

國家稅務(wù)總局《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第50號)規(guī)定,對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報,由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后,對比對相符的增值稅扣稅憑證,允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額.此處客觀原因是指:

(一)因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期;

(二)增值稅扣稅憑證被盜、搶,或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期;

(三)有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中,扣押增值稅扣稅憑證,納稅人不能正常履行申報義務(wù),或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障,未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期;

(四)買賣雙方因經(jīng)濟糾紛,未能及時傳遞增值稅扣稅憑證,或者納稅人變更納稅地點,注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長,導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期;

(五)由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職,未能辦理交接手續(xù),導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期;

(六)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形.