企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)當(dāng)年扣除的部分,允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.

為了與《慈善法》無縫對(duì)接,進(jìn)一步支持和鼓勵(lì)公益事業(yè),《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>的決定》(2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議通過,主席令第六十四號(hào)公布,自公布之日起施行)將第九條修改為:"企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除."

公益性捐贈(zèng)支出稅收政策調(diào)整后,如何正確進(jìn)行公益性捐贈(zèng)支出的稅務(wù)處理,如何準(zhǔn)確進(jìn)行公益性捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整?筆者通過3個(gè)案例進(jìn)行解答.

過渡期捐贈(zèng)的納稅調(diào)整

案例1:A公司2016年3月5日通過公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行助殘捐贈(zèng)130萬元,9月5日通過公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行扶老捐贈(zèng)50萬元,均取得捐贈(zèng)票據(jù).該公司2016~2017年利潤總額分別為1000萬元、1100萬元.計(jì)算該公司2016~2017年公益性捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整金額.

公益性捐贈(zèng)支出,會(huì)計(jì)規(guī)定據(jù)實(shí)計(jì)入營業(yè)外支出,稅法規(guī)定限制扣除,屬于扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目,扣除類納稅調(diào)整計(jì)算公式為:

扣除類納稅調(diào)整=費(fèi)用損失(會(huì)計(jì)確認(rèn))―稅收扣除(稅法確認(rèn))

納稅調(diào)整金額為正數(shù)表示調(diào)增,納稅調(diào)整金額為負(fù)數(shù)表示調(diào)減.

2016年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出限額=1000×12%=120(萬元)

2016年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出= MIN(130+50,120)=120(萬元)

注意:2016年9月1日前公益性捐贈(zèng)支出130萬元,準(zhǔn)予扣除120萬元,未扣完的10萬元不得結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除,2016年9月1日后公益性捐贈(zèng)支出50萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年扣除.

2016年公益性捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整=130+50-120= +60(萬元)

2017年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出限額=1100×12%=132(萬元)

2017年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出= MIN(50+0,132)=50(萬元)

注意:扣除2016年9月1日后公益性捐贈(zèng)支出50萬元,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除0萬元.

2017年公益性捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整=0-50= -50(萬元)

多年捐贈(zèng)的納稅調(diào)整

案例2:B公司2016至2020年每年9月5日通過公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行扶貧濟(jì)困捐贈(zèng)150萬元,均取得捐贈(zèng)票據(jù).該公司2016~2020年利潤總額分別為1000萬元、1200萬元、1300萬元、1400萬元、1500萬元.計(jì)算該公司2016~2020年公益性捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整金額.

2016年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出限額=1000×12%=120(萬元)

2016年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出= MIN(150,120)=120(萬元)

注意:2016年公益性捐贈(zèng)支出150萬元,準(zhǔn)予扣除120萬元,2016年未扣完的30萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年扣除.

2016年公益性捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整=150-120= +30(萬元)

2017年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出限額=1200×12%=144(萬元)

2017年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出= MIN(30+150,144)=144(萬元)

注意:先扣除2016年30萬元,再扣除2017年114萬元,2017年未扣完的36萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年扣除.

2017年公益性捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整=150-144=+6(萬元)

2018年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出限額=1300×12%=156(萬元)

2018年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出= MIN(36+150,156)=156(萬元)

注意:先扣除2017年36萬元,再扣除2018年120萬元,2018年未扣完的30萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年扣除.

2018年公益性捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整=150-156= -6(萬元)

2019年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出限額=1400×12%=168(萬元)

2019年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出= MIN(30+150,168)=168(萬元)

注意:先扣除2018年30萬元,再扣除2019年138萬元,2019年未扣完的12萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年扣除.

2019年公益性捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整=150-168= -18(萬元)

2020年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出限額=1500×12%=180(萬元)

2020年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出= MIN(12+150,180)=162(萬元)

注意:先扣除2019年12萬元,再扣除2020年150萬元,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除0萬元.

2020年公益性捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整=150-162= -12(萬元)

捐贈(zèng)結(jié)轉(zhuǎn)年度發(fā)生虧損的納稅調(diào)整

案例3:C公司2017年通過公益性社會(huì)團(tuán)體救助自然災(zāi)害捐贈(zèng)360萬元,2021年通過公益性社會(huì)團(tuán)體救助自然災(zāi)害捐贈(zèng)150萬元,均取得捐贈(zèng)票據(jù).該公司2017~2021年利潤總額分別為1000萬元、-100萬元、800萬元、1000萬元、1500萬元.計(jì)算該公司2017~2021年公益性捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整金額.

2017年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出限額=1000×12%=120(萬元)

2017年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出= MIN(360,120)=120(萬元)

2017年公益性捐贈(zèng)支出360萬元,扣除120萬元,2017年未扣完的240萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年扣除.

2017年公益性捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整=360-120= +240(萬元)

2018年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出限額= MAX(0,-100)×12%=0(萬元)

2018年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出= MIN(240+0,0)=0(萬元)

2018年虧損,不得扣除,2017年未扣完的240萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后2年扣除.

2018年公益性捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整=0-0=+0(萬元)

2019年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出限額=800×12%=96(萬元)

2019年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出= MIN(240+0,96)=96(萬元)

扣除2017年96萬元,2017年未扣完的144萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后1年扣除.

2019年公益性捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整=0-96= -96(萬元)

2020年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出限額=1000×12%=120(萬元)

2020年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出= MIN(144+0,120)=120(萬元)

扣除2017年120萬元,2017年未扣完的24萬元不再結(jié)轉(zhuǎn)扣除,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除0萬元.

2020年公益性捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整=0-120= -120(萬元)

2021年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出限額=1500×12%=180(萬元)

2021年稅法準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出= MIN(0+150,180)=150(萬元)

2021年公益性捐贈(zèng)支出150萬元,扣除150萬元,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除0萬元.

2021年公益性捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整=150-150=+0(萬元)