重分類的會計(jì)處理方法

1、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類

(1)企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量.

借:交易性金融資產(chǎn)(重分類日的公允價(jià)值)

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸:債權(quán)投資--成本/利息調(diào)整等(賬面余額)

公允價(jià)值變動損益(倒擠:可借可貸)

(2)企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量.

借:其他債權(quán)投資(重分類日的公允價(jià)值)

貸:債權(quán)投資(賬面余額)

其他綜合收益--其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(可借可貸)

借:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸:其他綜合收益--信用減值準(zhǔn)備

2、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

(1)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出,調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值,并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值,即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量.

(2)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn).同時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益.

3、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類

(1)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額.

(2)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn).

對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率.同時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)自重分類日起對該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定,并將重分類日視為初始確認(rèn)日.

怎么理解重分類調(diào)整?

重分類調(diào)整指會計(jì)報(bào)表的重分類,其調(diào)表不調(diào)賬,即不調(diào)整明細(xì)賬和總賬,只調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目余額.具體理解為根據(jù)會計(jì)明細(xì)科目的期末余額而非總賬余額(凈值)而定,當(dāng)資產(chǎn)類往來會計(jì)科目期末出現(xiàn)貸方余額時(shí),不再是債權(quán)而是一種債務(wù);當(dāng)負(fù)債類往來科目期末出現(xiàn)借方余額時(shí),這時(shí)不再是債務(wù)而是一種債權(quán),應(yīng)重新分類到資產(chǎn)類科目中去.如果不這樣進(jìn)行重分類而直接以總賬余額反映到會計(jì)報(bào)表當(dāng)中,則不能反映資產(chǎn)負(fù)債的本來面目.

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