一、資本化的利息支出

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定，借款費(fèi)用是可能需要資本化的。

假如資本化的利息支出超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，在稅前扣除時(shí)要區(qū)分幾種情況。

（一）資本化計(jì)入存貨的利息支出

如果經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，其利息支出應(yīng)計(jì)入存貨成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，在此處是一致的。

1、存貨在建造的當(dāng)年，由于利息支出是直接計(jì)入存貨成本的，尚未進(jìn)入銷售成本，對(duì)當(dāng)期損益不產(chǎn)生影響，因此不需要對(duì)超標(biāo)的利息支出做納稅調(diào)整。

2、存貨已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可銷售的狀態(tài)的，但是尚未銷售的，計(jì)入存貨成本的利息支出也不影響當(dāng)期損益，也不需要對(duì)超標(biāo)的利息支出做納稅調(diào)整。

3、包含有資本化利息支出的存貨對(duì)外銷售的，需要對(duì)整個(gè)資本化利息支出中超標(biāo)的部分進(jìn)行納稅調(diào)整，可能既包括當(dāng)年的利息支出，也包括以前年度資本化的利息支出。

（二）資本化計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的利息支出

利息支出資本化計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的，將導(dǎo)致其會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)是通過折舊或攤銷等進(jìn)入損益的，因此超標(biāo)的利息支出將在這個(gè)折舊期間或攤銷期間進(jìn)行納稅調(diào)整。

（三）資本化的利息支出超標(biāo)的納稅調(diào)整與所得稅申報(bào)填寫

說到“利息支出”的納稅調(diào)整，有人會(huì)想當(dāng)然地認(rèn)為在《A105000納稅調(diào)整明細(xì)表》的“利息支出”中調(diào)整。如果這樣想就大錯(cuò)特錯(cuò)了，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅申報(bào)表的填報(bào)說明：

第18行“（六）利息支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人向非金融企業(yè)借款，會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的利息支出的金額；第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額；第3列“調(diào)增金額”為第1-2列金額。

看清楚了“會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的利息支出”！如果不是計(jì)入當(dāng)期損益的利息支出當(dāng)然就不能在此處填寫，資本化的利息支出當(dāng)然不是計(jì)入當(dāng)期損益的支出，所以不能在此處填寫。

資本化進(jìn)入存貨的，銷售后會(huì)進(jìn)入到銷售成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）中，在《A105000納稅調(diào)整明細(xì)表》沒有專門的行次填寫，故可以將其納稅調(diào)整在“29.（十六）其他”填寫。

資本化進(jìn)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等，屬于資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)先填寫《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》，然后再填寫《A105000納稅調(diào)整明細(xì)表》“31.（一）資產(chǎn)折舊、攤銷（填寫A105080）”。

二、籌建期間的利息支出

（一）籌建期間利息支出的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在“6602管理費(fèi)用”科目下：（一）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

（二）籌建期間利息支出的稅務(wù)處理

《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第七條中規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

（三）籌建期間利息支出的稅會(huì)差異分析與納稅調(diào)整

會(huì)計(jì)上對(duì)于籌建期間的費(fèi)用化的借款費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益；稅務(wù)上，可以有兩種選擇選擇，一是開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣除，一是可以按長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。

稅會(huì)差異分析與納稅調(diào)整：

1、稅務(wù)上一次性扣除可能存在的稅會(huì)差異及納稅調(diào)整

企業(yè)籌建期間小于1年且籌建當(dāng)年就進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，稅務(wù)上選擇一次性扣除的，籌建期間發(fā)生的費(fèi)用化的借款費(fèi)用，稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理一致，不存在稅會(huì)差異，如果利息支出超標(biāo)也應(yīng)在當(dāng)年進(jìn)行納稅調(diào)整。

如果籌建期間是跨年度的，即使稅務(wù)上選擇的是在開始經(jīng)營(yíng)年度一次性扣除，那么在仍然處于籌建期間年度的借款費(fèi)用即便會(huì)計(jì)上是費(fèi)用化的，稅務(wù)上由于不計(jì)算當(dāng)期虧算還是屬于類似于資本化處理。因此，企業(yè)在籌建期間的企業(yè)所得稅申報(bào)表在填報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)整：屬于純籌建期間的，將所有會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用包括費(fèi)用化的借款費(fèi)用全部調(diào)整為0；屬于既有籌建期間又進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的年度，則需要將以前年度的籌建期間費(fèi)用加上進(jìn)行扣除，超標(biāo)的利息支出在進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間一次性調(diào)整。

2、稅務(wù)上選擇按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條明確規(guī)定該項(xiàng)攤銷期限不少于三年。

會(huì)計(jì)上按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在費(fèi)用化借款費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期，全部計(jì)入了當(dāng)期損益。

因此，在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用化借款費(fèi)用在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)減至0，在進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的分?jǐn)偲陂g時(shí)應(yīng)按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行調(diào)增。如果籌建期間利息超標(biāo)，在整個(gè)分?jǐn)偲陂g進(jìn)行調(diào)整。

稅務(wù)上選擇按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理的，引起的納稅調(diào)整屬于資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)先填寫《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》“23.（四）開辦費(fèi)”，然后再填寫《A105000納稅調(diào)整明細(xì)表》“34.（一）其他”。

綜上所述：對(duì)于利息支出超標(biāo)情況，一定需要具體問題具體分析，不能想當(dāng)然就馬上進(jìn)行納稅調(diào)整！