一、與工程結(jié)算關(guān)聯(lián)緊密的稅種有哪些？

工程結(jié)算決定了開發(fā)項(xiàng)目的成本大小，會(huì)對(duì)項(xiàng)目公司的兩種稅金造成較大影響，一是土地增值稅，二是企業(yè)所得稅。

1、土地增值稅

土地增值稅的征稅對(duì)象是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，增值額與適用稅率計(jì)算得出稅額。

增值額=營(yíng)業(yè)收入—可扣除項(xiàng)目

土地增值稅稅額=增值額×適用稅率—可扣除項(xiàng)目×速算扣除系數(shù)

可扣除項(xiàng)目包括：

(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額

(2)開發(fā)土地的成本費(fèi)用

(3)新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格

(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

(5)財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目

土地增值稅的稅率是四級(jí)超率累進(jìn)稅率

增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%。

增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%。

增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%。

增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。

工程結(jié)算對(duì)可扣除項(xiàng)目中的新建房及配套設(shè)施的成本費(fèi)用有直接的決定作用。

2、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，也可以稱為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得稅=收入總額—不征稅收入—免稅收入—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額—允許彌補(bǔ)以前年度虧損

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

工程結(jié)算對(duì)企業(yè)所得稅計(jì)算中的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額大小影響巨大。

二、工程結(jié)算對(duì)項(xiàng)目成本是如何發(fā)揮影響的？

1、六項(xiàng)成本

開發(fā)項(xiàng)目的計(jì)稅成本分為以下六項(xiàng)：

(1)土地款項(xiàng)及征地費(fèi)用

(2)前期費(fèi)用

(3)建筑安裝工程費(fèi)用

(4)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)

(5)公共配套設(shè)施費(fèi)

(6)開發(fā)間接費(fèi)

工程結(jié)算直接決定了計(jì)稅成本中的建安成本、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)大小。

2、三類成本

從另一個(gè)角度分析，計(jì)稅成本分為直接成本、間接成本和共同成本。

財(cái)務(wù)上對(duì)開發(fā)產(chǎn)品按照制造成本法進(jìn)行計(jì)量與核算。

首先，應(yīng)計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本中的費(fèi)用屬于直接成本和能夠分清成本對(duì)象的間接成本，直接計(jì)入成本對(duì)象。這里，工程結(jié)算對(duì)成本對(duì)象的大小起到直接的、決定性的作用。

其次，共同成本和不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的間接成本，按受益和配比的原則分配至各成本對(duì)象。稅法上規(guī)定的分配方法有四種，其中直接成本法和預(yù)算造價(jià)法與工程結(jié)算密切相關(guān)。一般來講，借款費(fèi)用使用這兩種方法進(jìn)行分配。這里，工程結(jié)算對(duì)成本對(duì)象的資本化利息的大小起到間接的、決定性的作用。

三、結(jié)算金額變動(dòng)對(duì)稅金及利潤(rùn)的影響機(jī)制

工程結(jié)算的高低對(duì)項(xiàng)目公司的土地增值稅、企業(yè)所得稅及項(xiàng)目利潤(rùn)影響巨大，與土地增值稅、企業(yè)所得稅和凈利潤(rùn)成反方向變動(dòng)，以項(xiàng)目土地增值稅適用30%的稅率舉例，四者之間的變動(dòng)關(guān)系見下表：

項(xiàng)目　　      變動(dòng)金額1(資本化利息據(jù)實(shí)扣除)　　變動(dòng)金額2(資本化利息5%比例扣除)

營(yíng)業(yè)成本　        　-100.00　                                       　-100.00

土地增值稅　　       37.50　　                                          39.00

企業(yè)所得稅　 　      15.63　                                          　15.25

凈利潤(rùn)　 　             46.88　                                          　45.75

反之亦然。項(xiàng)目毛利率越高，營(yíng)業(yè)成本高低對(duì)土地增值稅的影響越大。

四、從稅務(wù)角度出發(fā)，就項(xiàng)目整體而言，工程結(jié)算工作的處理原則

這里所說的項(xiàng)目整體，是指某一竣工備案單位。

1、盡可能的降低結(jié)算金額，從而降低項(xiàng)目成本

開發(fā)成本處理的大方向是降低成本，雖然會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，但同時(shí)使企業(yè)利潤(rùn)增加，而利潤(rùn)的提高是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目標(biāo)之一。

2、盡可能加快結(jié)算進(jìn)度，以便項(xiàng)目成本盡快取得合法憑據(jù)

工程結(jié)算的進(jìn)度直接影響項(xiàng)目公司能否盡快取得對(duì)方開具的合法憑據(jù)。

就土地增值稅而言，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，所有的開發(fā)成本都必須有合法憑據(jù)予以支持，否則不能扣除。

就企業(yè)所得稅而言，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目成本應(yīng)該是與收入有關(guān)的、合理的支出，必須有合法有效憑據(jù)作為支撐。個(gè)別情況可以預(yù)提，比如：

(1)出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。

(2)公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

(3)應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。

企業(yè)所得稅每年有年度納稅申報(bào)，土地增值稅清算也有明確的時(shí)間要求，不會(huì)因?yàn)殚_發(fā)項(xiàng)目仍然有大量交易未結(jié)算而推遲，所以結(jié)算遲延必然會(huì)給公司造成稅收損失。