跨年度借款利息所得稅扣除如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

2017-04-17 13:43 來(lái)源:網(wǎng)友分享
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納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí),由于貨物銷售方或勞務(wù)提供方的流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)還沒(méi)有發(fā)生。

根據(jù)稅法規(guī)定,銷售貨物或提供勞務(wù)的發(fā)票就不能開(kāi)具,如果納稅人已經(jīng)將貨物或勞務(wù)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或?qū)ν怃N售,并產(chǎn)生了相應(yīng)的所得稅成本費(fèi)用,此時(shí),企業(yè)所得稅前可扣除的合法憑證是什么?這個(gè)問(wèn)題在實(shí)際工作中比較常見(jiàn),比如,跨年度借款利息、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的結(jié)算;跨年度賒銷和分期收款銷售貨物等等,現(xiàn)本文僅就跨年度借款費(fèi)用案例對(duì)此現(xiàn)象進(jìn)行分析。

案例

甲公司和乙公司均為非關(guān)聯(lián)關(guān)系的獨(dú)立法人企業(yè),適用企業(yè)所得稅率均為25%,2015年初甲公司由于資金緊張,向乙公司借款800萬(wàn)元,借款時(shí)間2年,年利率15%,合同約定2016年底結(jié)清本金和利息。甲公司會(huì)計(jì)及稅務(wù)業(yè)務(wù)處理如下:

一、2015年

(一)會(huì)計(jì)處理

1、借入資金  800萬(wàn)元

借:銀行存款  800

貸:其他應(yīng)付款  800

2、2012年末計(jì)提利息120(800×15%)萬(wàn)元

借:成本費(fèi)用類科目(無(wú)發(fā)票)  120

貸:應(yīng)付利息  120

(二)稅務(wù)處理

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定,條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng),是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng);取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。根據(jù)上述規(guī)定,利息收入營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的利息收取日期,即,2013年底。所以,2012年乙公司應(yīng)實(shí)現(xiàn)的利息收入營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)還沒(méi)有發(fā)生,不能向甲公司開(kāi)具利息發(fā)票,甲公司當(dāng)年的會(huì)計(jì)處理只能依據(jù)借款合同計(jì)算應(yīng)付利息。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用??梢?jiàn),甲公司2012年發(fā)生的借款利息120萬(wàn)元符合稅法的實(shí)體性規(guī)定。此外,從稅法的程序性規(guī)定來(lái)看,對(duì)于所得稅前扣除憑證問(wèn)題,稅法遵循的原則是,應(yīng)取得未取得發(fā)票的成本費(fèi)用不允許扣除。由于乙公司2012年利息收入的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)還沒(méi)有發(fā)生不能向甲公司開(kāi)具發(fā)票,對(duì)甲公司來(lái)說(shuō)是依法不應(yīng)取得發(fā)票行為,不屬于稅法規(guī)定的“應(yīng)取得發(fā)票未取得發(fā)票行為”,因此,甲公司2012年發(fā)生的利息120萬(wàn)元符合稅法的程序性要求,可以在該年度扣除。

二、2016年

(一)會(huì)計(jì)處理

1、償還資金800萬(wàn)元

借:其他應(yīng)付款  800

貸:銀行存款  800

2、取得利息發(fā)票240萬(wàn)元,計(jì)提2013年利息120(800×15%)萬(wàn)元

借:成本費(fèi)用類科目(發(fā)票240萬(wàn)元)  120

貸:應(yīng)付利息  120

(二)稅務(wù)處理

合同約定乙公司應(yīng)于2013年底收取利息,乙公司無(wú)論是否收取利息,稅法規(guī)定,均應(yīng)于該年度確認(rèn)利息收入,并全額向甲公司開(kāi)具利息發(fā)票240萬(wàn)元。甲公司根據(jù)發(fā)票額剔除2012年已確認(rèn)的利息后的差額列支成本費(fèi)用類科目,同時(shí),憑發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除利息支出。如果該年度甲公司未能全額取得發(fā)票,則2013年發(fā)生的利息支出120萬(wàn)元不能扣除,2012年發(fā)生的利息也不得扣除。

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