在以往的匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)都會抽選一定數(shù)量的納稅人進(jìn)行納稅評估。

或者你很幸運(yùn)沒有被抽到，但今年的形式發(fā)生了很大的變化。今年在北京國稅、新疆國稅、河北國稅、深圳國稅和浙江地稅進(jìn)行了試點。首先采用政策風(fēng)險掃描預(yù)警提示服務(wù)，所以對納稅人的申報數(shù)據(jù)質(zhì)量提高了更高的要求。對納稅人提供的數(shù)據(jù)，能進(jìn)行比對。根據(jù)這樣的風(fēng)險指標(biāo)和其他的業(yè)務(wù)邏輯去進(jìn)行審核。如果你通不過這個監(jiān)控系統(tǒng)，就會提示納稅人修改或者不修改，并且，稅務(wù)局可以在后臺數(shù)據(jù)可以進(jìn)行監(jiān)控，了解企業(yè)初始填寫的情況，并利用這些疑點發(fā)現(xiàn)納稅人存在的問題。并針對性進(jìn)行納稅評估工作，使納稅人的納稅風(fēng)險進(jìn)一步加大。只有完全按照法律法規(guī)的規(guī)定，按照規(guī)則辦事，同時提高自身的業(yè)務(wù)能力水平，才能使企業(yè)的涉稅風(fēng)險降到最低。這是我從大環(huán)境告訴大家，今年的匯算清繳已經(jīng)發(fā)生了什么變化。

那么金稅三期強(qiáng)大的數(shù)據(jù)功能究竟比對什么，無外乎就是下面幾種情景，大家看看是否對你有影響。

第一種：進(jìn)項與銷項的品名在開具發(fā)票的時候是否嚴(yán)重背離。上次我的一個國稅局的同學(xué)問我，一個批發(fā)建材的企業(yè)，進(jìn)來的都是建材，但有幾張發(fā)票開出去的是汽油，而且金額很大。他們內(nèi)部在爭論：這個要不要交消費(fèi)稅？首先我們知道，成品油征收消費(fèi)稅這個環(huán)節(jié)，是在煉油廠出場時。只有一種，就是經(jīng)營金銀首飾，才在零售環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅。如果定性，怎么可能是征消費(fèi)稅呢？因為它應(yīng)該定性為虛開增值稅專用發(fā)票，估計現(xiàn)在已經(jīng)抓起來了?；ヂ?lián)網(wǎng)的今天你出了事情就不用逃，逃到國外也能把你抓回來。

第二種個人所得稅工資薪金所得，和企業(yè)所得稅薪金支出，社會保險費(fèi)繳費(fèi)基礎(chǔ)，年金繳費(fèi)基礎(chǔ)，住房公積金數(shù)據(jù)是否匹配。以前這是鐵路警察各管一段的局面將會發(fā)生根本變化。利用國地稅信息不對稱舞弊將會被徹底終結(jié)。為什么我這么說呢？因為以前國地稅各管各的，各自用自己的系統(tǒng)?，F(xiàn)在國地稅都用一套系統(tǒng)，那就是金稅三期，數(shù)據(jù)可以共享了。以前個稅報了多少，國稅不知道，現(xiàn)在信息已經(jīng)共享了，沒有任何障礙，除非是人的障礙。比如國稅的數(shù)據(jù)，不提供給地稅。

中國如果涉及到人的事情，就會比較難弄。但實現(xiàn)國地稅數(shù)據(jù)共享，是大勢所趨，我們不要再抱有任何幻想。所以你個人工資薪金所得與企業(yè)所得稅薪金支出，以及社會保險費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)，年金繳費(fèi)基數(shù)，住房公積金繳費(fèi)基數(shù)都要進(jìn)行匹配。

第三個，公司的實際經(jīng)營范圍與對外開具發(fā)票項目要比對，從而來發(fā)現(xiàn)是否存在便民虛開的問題。這個問題需要具體分析，如果公司不是經(jīng)常開具與經(jīng)營范圍不一致的發(fā)票，并不見得一定有問題。比如一般納稅人企業(yè)處理自己使用過的固定資產(chǎn)，就可以自己開具發(fā)票。這個項目未必在營業(yè)執(zhí)照上體現(xiàn)，超經(jīng)營范圍的，開具的發(fā)票稅務(wù)也是認(rèn)可的。但如果經(jīng)常性這樣發(fā)生，建議做經(jīng)營范圍的變更。

第四個，金稅三期可能會比對什么呢？你同一家企業(yè)，同一個納稅年度，同一個納稅人，一年中如果多次應(yīng)用了年終一次性獎金？什么叫年終一次性獎金，年終一次性獎金可以處以12，如果你一年中用了多次，它也會進(jìn)行比對。

第五個，我們會比對購貨發(fā)票的開票單位。開票單位是在什么地方開的，與發(fā)票上的貨物來源地。比如發(fā)票是上海開的，但發(fā)票上的貨物是從北京發(fā)的，這樣就不對了。也就是我們常說的三流不一致，這個在金稅三期中也可以比對出來。

第六個，現(xiàn)在逐步實行了實名辦稅，分別按照法人，財務(wù)負(fù)責(zé)人辦稅人員，主要管理人員的證號號碼，對同一個法人，同一個財務(wù)負(fù)責(zé)人，同一個辦稅人員，主要管理人員重合的，有沒有交叉任職的情況。

我有一個做會計的同學(xué)，今年過年的時候遇到的，說過年準(zhǔn)備好好休息一下。我說你怎么這么忙，他說忙壞了，去年生意特別好，做兼職會計，兼職了50多家企業(yè)，招了兩個剛畢業(yè)的大學(xué)生，可想而知申報質(zhì)量。以后實行實名制，你兼職了多少家，稅務(wù)局完全就掌握了。很快就能找到你，約你過去喝喝茶，聊聊天。

第七個，金稅三期可以監(jiān)控到你個人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。我們根據(jù)國家稅務(wù)總局2014年的67號公告，從2015年1月1號開始實施的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理辦法的公告。你這個股權(quán)授讓方，是否按規(guī)定履行了個人所得稅代扣代繳20%的義務(wù)。

第八個，納稅申報系統(tǒng)中的銷售和防偽稅控中的開票金額是否一致會進(jìn)行比對。比如說開票系統(tǒng)中開票出來的金額30萬，但你申報的時候只有10萬，這里面肯定存在問題。

第九個，財務(wù)報表的利潤總額，與企業(yè)所得稅的利潤總額是否比對一致。大家都知道，企業(yè)所得稅匯算清繳年報主表第13行，上面的數(shù)據(jù)全部取自于財務(wù)報表上面的數(shù)據(jù)。所以財務(wù)報表上的利潤總額與13行的利潤總額不一致，肯定會存在問題。

第十個，會比對同行業(yè)公司耗用的電費(fèi)。你這個月用了多少電，人家用了多少電，跟你銷售收入有一個對比，也會發(fā)現(xiàn)一些問題。

接下來基于風(fēng)險角度對報表項目的填寫進(jìn)行一些輔導(dǎo)。

比如說勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)等項目填寫的時候要注意哪些事項和問題。

大家都知道企業(yè)所得稅法第8條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的，取得的與收入相關(guān)的合理支出，包括成本，費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。同時，實施條例第30條規(guī)定，剛才我所說的企業(yè)所得稅法第8條所說的費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。已經(jīng)計入成本費(fèi)用的有關(guān)費(fèi)用要除外。

期間費(fèi)用作為直接影響當(dāng)期損益的稅前扣除項目，涉及的稅費(fèi)差異調(diào)整項目很多，而且申報數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性可以通過與會計核算資料進(jìn)行對比可以得出。因此，納稅人在填報本表的時候應(yīng)當(dāng)要小心，規(guī)范填報，充分識別納稅填報的要點。本表填報，應(yīng)確保銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用的填報金額，直接取之于申報所屬期的利潤表。

明細(xì)申報項目應(yīng)反映真實的財務(wù)核算信息，如果由于申報不一致的項目，應(yīng)合并到對應(yīng)的項目費(fèi)用中。

接下來我們看工資薪金項目。提醒納稅人的風(fēng)險有，首先你要檢查一下是否計提了未發(fā)放的工資薪金。工資薪金不是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，它是采用收付實現(xiàn)制。比如你們企業(yè)今年賺了1000萬，如果說按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，你就提1000萬，假如說符合國稅函2009年3號這個規(guī)定，那你企業(yè)是不是就不用交一分的企業(yè)所得稅了？工資一定要是收付實現(xiàn)制，你付了多少工資，我才讓你再稅前扣多少工資。所以你首先要檢查，你有沒有計提沒有發(fā)放的工資。當(dāng)然，這個工資你在匯算清繳前發(fā)放，都是算的。

第二點，我們來看下列支的工資薪金，是否都履行了代扣代繳的義務(wù)。根據(jù)國稅函2009年3號的第一條，要符合5個條件。其中稅務(wù)局最容易查你的一條，就是看你有沒有代扣過個稅。如果沒有，就會認(rèn)為這是不合理的工資。

第三點，如果你是一個國有企業(yè)，你的工資薪金應(yīng)該由國資委來核定。你看看工資列支的有沒有超過國資委或者有關(guān)部門對你的核定數(shù)額。

第四點，查一下是否有沒有計提沒有實際發(fā)放的職工教育經(jīng)費(fèi)。這個不叫發(fā)放，職工教育經(jīng)費(fèi)按照實際來列支，實際支出了多少，不需要計提的。計提了也沒用，都是要做納稅調(diào)整。

第五點，補(bǔ)充養(yǎng)老保險，補(bǔ)充醫(yī)療保險也有沒有計提，但實際卻沒有繳納，這種現(xiàn)象都需要做納稅調(diào)整。類似的還有工費(fèi)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險，補(bǔ)充醫(yī)療保險，這個實際列支的金額，有沒有超過以工資薪金為計算依據(jù)的扣除性。 我們這樣查了之后，你還要注意下，你這些列支的費(fèi)用，都有沒有取得合法有效的憑據(jù)。我這里指的憑據(jù)，并不單單指發(fā)票。比如我剛才說的工資，我們要有工資單，不一定每一個合法有效的憑證就是發(fā)票，沒有發(fā)票也是可以的。

接下來我們再來看第二個，勞務(wù)費(fèi)和咨詢費(fèi)。納稅人應(yīng)當(dāng)檢查列支費(fèi)用是否取得了合法有效的稅前扣除憑證。企業(yè)向境外支付的勞務(wù)費(fèi)和咨詢費(fèi)，是否履行了代扣代繳企業(yè)所得稅的義務(wù)。是否存在為逃避繳納稅款，超額支付給境外關(guān)聯(lián)方的勞務(wù)費(fèi)和咨詢費(fèi)。我們現(xiàn)在很多的企業(yè)為了避稅，都超額地支付給自己境外的關(guān)聯(lián)方。因為境外的關(guān)聯(lián)方都注冊在境外的避稅天堂里面。

同時還要看一下，你這個是否存在同一個法人主體內(nèi)部支付勞務(wù)費(fèi)在稅前列支的問題。

我們應(yīng)該檢查費(fèi)用列支是否取得了核銷合法有效的憑證。剛才說到了勞務(wù)費(fèi)和咨詢費(fèi)，現(xiàn)在要講業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)你看看有沒有超過以銷售收入為計算基礎(chǔ)的稅前扣除限額。大家都知道，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是有雙線雙限的，按照實際發(fā)生額的60%。還有就是銷售收入的千分之五。實際發(fā)生額的60%，一定要用真實的票據(jù)。比如說今年列支了100萬的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，其中有30萬都是白條，都沒有取得發(fā)票，這樣你就只能算70萬的60%。

同時我們還要注意，有沒有存在自產(chǎn)或者外露的資產(chǎn)用于交接應(yīng)酬。會計核算中有沒有做收入成本的一些情況，如果存在，需要在A105010，也就是說視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表第四行，一個是收入，第14行成本，來進(jìn)行最快相應(yīng)的調(diào)整。同時，要按照視同銷售收入確認(rèn)金額，對業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支情況進(jìn)行調(diào)整。

我們大家都知道，這個視同銷售一直強(qiáng)調(diào)收入，現(xiàn)在41張報表中5010報表告訴我們，成本也可以列支。如果100萬的工人價值的商品，捐贈給別人，成本是60萬，40萬需要調(diào)增。我想問你，這樣調(diào)增后就完了嗎？

如果你單單這樣調(diào)增，你會吃大虧的?，F(xiàn)在很多稅務(wù)局都不認(rèn)可，只有北京國稅局認(rèn)可其他項目進(jìn)行調(diào)整。實際上，多交了稅，稅務(wù)局不會來提醒的。

我們還要檢查，有沒有取得合法的票據(jù)，這是貫穿于整個企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的。因為我們國家現(xiàn)在還是以票控稅，那么你這個傭金的手續(xù)費(fèi)稅前扣除的金額是否超過了稅法規(guī)定的扣除金額。比如說財稅2009年29號，這個文件中規(guī)定了，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的，手續(xù)費(fèi)和傭金支出，不能超過規(guī)定限額。

這個限額主要有哪些呢？比如說保險企業(yè)，這個財產(chǎn)保險，企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入，扣除退保金后的余額不能超過15%，人身保險不能超過10%。這個可以在稅前扣除，可以作為手續(xù)費(fèi)和傭金，當(dāng)然，要去稅務(wù)局開票的。第二個，其他企業(yè)與具有合法經(jīng)營資質(zhì)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和個人。有些稅務(wù)局很有意思，一看這個文件，他說個人也需要有合法中介機(jī)構(gòu)和合法經(jīng)營的資格。個人怎么會有呢？是機(jī)構(gòu)一定要有合法經(jīng)營的資質(zhì)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)與具有合法經(jīng)營中介資格的服務(wù)的企業(yè)和個人簽訂但版型協(xié)議，也就是說你需要有一個協(xié)議，并按國家有關(guān)規(guī)定支付傭金。這里需要提醒大家，跟企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)簽訂的合同，一定不能用現(xiàn)金，一定要轉(zhuǎn)賬。企業(yè)會發(fā)權(quán)益性債券支付給有些證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)和傭金不得在稅前扣除。這個是沖銷溢價的。第三個，企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)和傭金收錄回扣，業(yè)務(wù)提成，返利、進(jìn)場費(fèi)等。

第四部分，有些手續(xù)費(fèi)和傭金一定要資本化。如果你這個手續(xù)費(fèi)和傭金是記錄固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)這個初始投資價值或初始賬面原值，那么就需要通過折舊和攤銷來進(jìn)行分期的扣除，不能費(fèi)用化，不能在當(dāng)期扣除。

企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)傭金，不能從直接沖進(jìn)服務(wù)或協(xié)議的金額，要如實入賬。比如簽訂合同是1000萬，取得3%，30萬的傭金。這個傭金手續(xù)費(fèi)是不能直接除掉的，不能說是970萬，收入還是1000萬，30萬作費(fèi)用。