案例概況

尚小二是吉祥科技有限公司(簡稱"吉祥公司")的員工,吉祥公司與尚小二簽訂勞動合同,約定月工資為5萬元.但在實(shí)務(wù)中,吉祥公司自2015年3月起,給尚小二支付月工資3萬元,另外2萬元以尚小二的妻子張三妹支付(未給張三妹買保險),并分別扣繳個人所得稅.2017年3月,吉祥公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對吉祥公司進(jìn)行稅務(wù)檢查,認(rèn)為吉祥公司為員工配偶子女支付的工資不得在企業(yè)所得稅稅前扣除.請分析稅務(wù)機(jī)關(guān)處理是否正確.

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號).

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號).

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號).

二、實(shí)務(wù)分析

(一)會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號--職工薪酬》第二條規(guī)定, 職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償.職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利.企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬.

根據(jù)以上規(guī)定,企業(yè)提供給職工配偶、子女的福利,進(jìn)行會計處理時應(yīng)記入"職工薪酬".

(二)稅務(wù)處理

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號) 第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除.

前款所稱工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出.

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條第一款,尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等.

換言之,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等,只能以"職工福利費(fèi)"的名義按規(guī)定稅前扣除,不能以"工資薪金"進(jìn)行稅前扣除.

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)第一條規(guī)定,列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除.

不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼,應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi),按規(guī)定計算限額稅前扣除.

小結(jié):稅法上的工資薪金僅指支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出.

企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利, 雖會計上記入職工薪酬,但稅法不認(rèn),不得以"工資薪金"在稅前扣除,需要做納稅調(diào)整.如果符合稅法相關(guān)規(guī)定的,其合理支出可以職工福利費(fèi)等進(jìn)行稅前扣除.

三、案例解析

根據(jù)案例資料:如果吉祥公司認(rèn)為給張三妹發(fā)工資屬于給職工配偶的福利,屬于職工薪酬直接在企業(yè)所得稅稅前扣除.則稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按張三妹不屬于在本企業(yè)的任職或受雇的員工,支付給張三妹的工資不得在企業(yè)所得稅稅前,在相應(yīng)納稅年度對企業(yè)所得稅年度納稅申報表進(jìn)行納稅調(diào)整(含三費(fèi))并進(jìn)行補(bǔ)充申報,補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款.

如果吉祥公司不愿意接受以上處理,應(yīng)將張三妹與尚小二的工資合并,以每月5萬元的工資薪金所得重新計算應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅和滯納金.則企業(yè)所得稅不需進(jìn)行調(diào)整.

思考:如果您是吉祥公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人,您愿意采取以上哪種方法進(jìn)行處理呢?或者您有什么更好的處理方式,歡迎各位老師留言討論.